Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему, выплачивает своим участникам дивиденды. Облагается ли страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование сумма данных дивидендов? ("Московский налоговый курьер", N 9, май 2007 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему, выплачивает своим участникам дивиденды. Облагается ли страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование сумма данных дивидендов?

В соответствии со статьей 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Решение об определении части прибыли общества, которая распределяется между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

На основании пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, который получен акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Таким образом, Закон N 14-ФЗ не содержит ограничений по выплате денежных средств участникам общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, которые согласно статье 43 НК РФ признаются дивидендами.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы предусматривает замену уплаты некоторых видов налогов, в частности ЕСН, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

Однако за организациями, применяющими упрощенную систему, сохранена обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".

Согласно пункту 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При выплате дивидендов участникам организации взаимоотношений по трудовым и гражданско-правовым договорам не возникает.

Таким образом, на дивиденды, выплачиваемые участникам организации, которая применяет упрощенную систему налогообложения, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 21-18/157 от 21 февраля 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Т.А. Пыхтиной