Вопрос: Организация заключила гражданско-правовой договор с творческим коллективом на выполнение НИОКР, результатом работ является создание амортизируемого имущества. Облагается ли вознаграждение, выплачиваемое согласно указанному договору, ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование? ("Московский налоговый курьер", N 9, май 2007 г.)

Организация заключила гражданско-правовой договор с творческим коллективом на выполнение НИОКР, результатом работ является создание амортизируемого имущества. Облагается ли вознаграждение, выплачиваемое согласно указанному договору, ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

На основании статей 769 и 770 ГК РФ договор на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ является гражданско-правовым договором, предметом которого служит выполнение работ.

Таким образом, у организации возникает обязанность по уплате единого социального налога с выплат, производимых по договорам на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ как в пользу своих работников, так и в пользу сторонних третьих лиц.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 238 Налогового кодекса РФ в налоговую базу (в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

При этом на основании статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" застрахованными лицами являются граждане РФ, работающие по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг.

В пункте 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование является объект налогообложения ЕСН, установленный пунктом 1 статьи 236 НК РФ.

Следовательно, выплаты по гражданско-правовым договорам должны также облагаться страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 21-11/015130@ от 19 февраля 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Т.А. Пыхтиной