Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10 марта 2009 г. N 09АП-2504/2009

город Москва

дело N А40-50029/08-20-181

"10" марта 2009 г.

резолютивная часть постановления объявлена "02" марта 2009.

постановление изготовлено в полном объеме "10" марта 2009

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Т.Т. Марковой,

судей В.Я. Голобородько, Н.О. Окуловой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем М.В. Соколиной,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.12.2008

по делу N А40-50029/08-20-181, принятое судьей А.В. Бедрацкой,

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Медиа-Маркт-Сатурн"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по г. Москве

третье лицо - Инспекция Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве

о признании частично недействительным решения;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Цыб А.В. по доверенности N 07/08 от 31.07.2008, Баженова О.И. по доверенности N 08/08 от 31.07.2008;

от заинтересованного лица - Шахманцева А.А. по доверенности N 09-24/30765 от 24.04.2008, Ахановой И.В. по доверенности N 09-24/30761 от 24.04.2008;

от третьего лица - Рубановой Е.В. по доверенности N 02-18/07689 от 09.02.2009;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Медиа-Маркт-Сатурн" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по г. Москве от 29.04.2008 N18-05/82 в части отказа учесть в составе расходов уменьшающих налогооблагаемую прибыль затрат в сумме 135.682.714 руб.; отказа учесть в составе расходов уменьшающих налогооблагаемую прибыль затрат в сумме 328.191 руб.; доначисления налога на прибыль за 2006 в сумме 2.036.084 руб., начисления пени в размере 224.173 руб., а также привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в общей сумме 407.217 руб.; доначисления сумм налога на добавленную стоимость в размере 24.422.888 руб., пени в размере 3.426.531 руб., а также привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 4.884.578 руб.; отказа отнести в состав налоговых вычетов сумму НДС в размере 176.296.888 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 24.12.2008 заявленные требования удовлетворены частично: признано недействительным решение инспекции N 18-05/82 от 29.04.2008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении общества в части отказа в учете в составе расходов уменьшающих налогооблагаемую прибыль затрат в размере 130.123.903,58 руб. (п. 1.1 решения); отказа в учете в составе расходов уменьшающих налогооблагаемую прибыль затрат в размере 328.191 руб., соответствующих сумм пени и штрафов (п. 1.3 решения); доначисления соответствующих сумм налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, пени и штрафов (пп. 1.6, 2.1-2.4 решения). В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

В качестве третьего лица в деле участвует Инспекция Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве, которой представлен отзыв на апелляционную жалобу, просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Возражения по принятому решению в части отказа в удовлетворении требований у общества отсутствуют, в связи с чем, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения в порядке, предусмотренном ст. 266, п. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, в период с 27.09.2007 по 28.12.2008 Инспекцией Федеральной налоговой службы N 29 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка в отношении общества за период с 29.08.2006 по 31.12.2006 по налогу на имущество, транспортному налогу, единому социальному налогу, налогу на доходы физических лиц, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, взносов во внебюджетные фонды, за период с 29.08.2007 по 31.03.2008 по налогу на прибыль организаций и по налогу на добавленную стоимость.

По результатам проведения выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 29.12.2007 N 18-05/15713 и принято решение от 29.04.2008 N 18-05/82.

Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 5.292.175 руб., обществу начислены пени в сумме 3.650.997 руб., предложено уплатить недоимку, штрафы, пени, уменьшить убыток, исчисленный налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на общую сумму 127.797.590 руб.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей заявителя, заинтересованного и третьего лица, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзывов, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

В соответствии с решением от 21.01.2008 N 2-05 единственного участника ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" решено провести реорганизацию общества в форме присоединения к ООО "Медиа-Маркт-Сатурн".

ИФНС России N 46 по г. Москве 30.04.2008 в Единый государственный реестр юридических лиц за государственным регистрационным номером 9087746773754 внесена запись о прекращении деятельности ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" в связи с его присоединением к ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" (правопреемник), о чем регистрирующим органом выдано соответствующее свидетельство.

В силу положений ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст. 51 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" с 30.04.2008 ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" (правопреемник) считается реорганизованным.

Согласно положений ст. ст. 58, 129 ГК РФ правопреемство ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" в случае реорганизации является универсальным, то есть в результате подписания передаточного акта к правопреемнику переходят все права и обязанности присоединенного общества, включая и те, которые не признаются и (или) оспариваются передающей стороной, а также те, которые на момент реорганизации не были выявлены.

ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" выступает и в качестве правопреемника и в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. 50 НК РФ).

В апелляционной жалобе инспекция указывает на то, что обществом в нарушение ст. ст. 252, 253, 264 Налогового кодекса Российской Федерации завышены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации для целей налогообложения прибыли, на оплату услуг ООО "Медиа Маркт Сатурн" в размере 135.682.714 руб.

Основаниями для отказа в учете понесенных затрат, по данному пункту решения послужили выводы инспекции о том, что понесенные затраты не обусловлены разумными экономическими интересами, документально не подтверждены, и связаны лишь с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Из материалов дела следует, что консультационные услуги оказаны ООО "Медиа Маркт Сатурн" в адрес ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" по договору на оказание услуг N 1-10-06 Т от 01.10.2006, в разделе 2 "услуги ММС" данного договора содержится перечень оказываемых услуг.

В соответствии с п. 6.2 договора документом, подтверждающим факт оказания услуг исполнителем, является акт приема-передачи оказанных услуг.

В 2006 в ходе исполнения обязательств по договору сторонами подписан акт приемки-передачи услуг от 29.12.2006 б/н (том 2 л.д. 35-38), а также протокол к акту приемки-передачи услуг от 29.12.2006 б/н (том 2 л.д. 39-48).

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 265 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).

В соответствии с пп. 14-15 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.

При этом положения ст. 264 НК РФ не устанавливают каких-либо ограничений в размере понесенных расходов по оплате консультационных и иных услуг и не ограничивают налогоплательщика в праве, при наличии собственных юридических, финансовых служб, одновременно привлекать к управлению организацией или ее отдельными подразделениями управленцев со стороны, необходимость привлечения которых определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом специфики его деятельности.

Таким образом, для реализации своего законного права отнести затраты на расходы уменьшающие налогооблагаемую прибыль, налогоплательщик должен соблюсти следующие условия: расходы должны быть документально подтвержденными; расходы должны быть обоснованными; расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Пункт 1 ст. 702 ГК РФ предусматривает, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Таким образом, из приведенных норм Гражданского кодекса не следует, что в результате оказания возмездных услуг заказчиком может быть получен какой-либо материальный результат.

Для целей налогообложения определение услуги дано в п. 5 ст. 38 НК РФ, в соответствии с которым услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Предметом договора между ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" и ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" являлось непосредственно оказание необходимых обществу услуг, а не составление каких-либо аналитических и/или информационных материалов. То есть условиями договора стороны не установили, что результаты оказанных услуг должны выражаться в материальной форме.

В соответствии с п. 3 ст. 703 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика. В силу положений ст. 783 ГК РФ данные положения могут применяться к договору возмездного оказания услуг.

Поскольку договором между ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" и ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" не предусмотрено каких-либо специальных условий о способах оказания консультационных услуг, соответствующие способы определялись ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" самостоятельно, при этом ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" претензий (в том числе по способу оказания услуг) к исполнителю по договору не имело, что подтверждается надлежаще подписанными актами об оказании услуг.

Пунктом 5 ст. 38 НК РФ установлено, что под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Управленческие услуги, в силу их экономико-правовой специфики, не имеют единицы измерения, количественного объема и цены единицы измерения, поскольку не имеют материального выражения.

Под документально подтвержденными расходами, в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы в целях принятия к учету должны содержать обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 указанного Закона).

При наличии указанных реквизитов степень подробности содержания первичных документов не является критерием для признания их оформленными ненадлежащим образом.

Фактическое исполнение услуг компанией ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" подтверждается договором на оказание консультационных услуг, первичными документами бухгалтерского учета, то есть документами, удостоверяющими факты финансово-хозяйственной деятельности заявителя (акт приемки-передачи оказанных услуг, счет-фактура).

Судом первой инстанции правильно установлено, что предоставленный к проверке акт приемки-передачи услуг от 29.12.2006 к договору N 1-10-06 Т от 01.10.06 между ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" и ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" содержит все необходимые реквизиты предусмотренные ст. 9 ФЗ "О бухгалтерском учете".

Кроме того, в представленном акте приемки-передачи, и в протоколе к акту приемки-передачи оказанных услуг более чем подробно расписаны непосредственно сами оказанные услуги.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно подпунктам 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации напрямую указывает на возможность уменьшения налоговой базы на сумму понесенных расходов такого рода.

Кроме того, названный Кодекс не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиком расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.

Доказательств того, что произведенные ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" расходы на оплату консультационных услуг не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, инспекцией не представлено.

При этом ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" приняты оказанные ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" услуги, подписан соответствующий акт, замечания по качеству услуг отсутствуют, услуги оплачены полностью.

Относительно довода инспекции о том, что заключение данного договора вызвано не разумными экономическими интересами сторон, а целью получения необоснованной налоговой выгоды, судом первой инстанции правильно указано, что данные выводы противоречат позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 24.02.2004 N 3-П, налоговый контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях государственных органов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда, изложенной в постановлении Президиума от 18.03.2008 N 14616/07, главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации при регулировании налогообложения прибыли организаций предусмотрена соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Следовательно, расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей деятельности, исходя из действующего налогового законодательства, предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Отличительным признаком расходов, связанных с производством и реализацией (ст.ст. 253-255, 260-264 НК РФ), является их направленность на развитие производства и сохранение его доходности. В частности, подп. 14, 15 п. 1 ст.264 НК РФ установлена возможность для отнесения в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходов на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.

В рамках исполнения договора N 1-10-06 от 01.10.2006, компанией ООО "Медиа Маркт Сатурн" оказаны услуги бухгалтерского сопровождения, налоговой и юридической поддержки, внутреннего контроля, и контроля за поставщиками, услуги в области управления процессами финансирования и администрирования, услуги в области управления кадрами, услуги по закупкам, услуги в сфере информационных технологий, услуги по маркетингу и исследованию рынка, услуги в области безопасности, услуги в области содержания объектов недвижимости.

В рамках услуг, связанных с консультированием в области бухгалтерского учета компанией ООО "Медиа Маркт Сатурн" организована система бухгалтерского учета, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В рамках организации системы бухгалтерского учета осуществлены следующие действия: проведены консультации связанные с оформлением первичных кассовых документов, а также документов по отгрузке товаров населению и юридическим лицам; разработан план счетов для ведения бухгалтерского учета; разработана учетная политика для целей бухгалтерского учета. Целью названных действий являлось правильное оформление первичных кассовых документов, документов по отгрузке и реализации товаров, заполнение приходных и расходных кассовых ордеров, ведение кассовой книги, своевременное занесение осуществленных операций, и отражение их на определенных счетах бухгалтерского учета.

В рамках ведения бухгалтерского учета организацией осуществлены следующие действия: отражение полученных доходов и расходов предприятия начиная с 01.10.2006 по 31.12.2006 на счетах бухгалтерского учета, а также отражение данных операций в международной системе финансовой отчетности; оприходование основных средств нематериальных активов, составление первично-учетных документов по учету ОС и НМА (формы ОС-1, ОС-2, ОС-4 и т.д.); ведение журнала регистрации исходящих и входящих счетов-фактур за октябрь, ноябрь, декабрь 2006, оформление книг покупок, книг продаж; осуществление контроля за заполнением реквизитов первичных учетных документов; проведены консультации по составлению авансовых отчетов, занесение авансовых отчетов в программу бухгалтерского учета SAP, и отражение на счетах бухгалтерского учета в программе SAP расчетов по авансовым отчетам; осуществлен учет отложенных налоговых активов согласно ПБУ 18; осуществлен контроль кассовых (Z - отчетов) отчетов; проверка и контроль товаров отпущенных в кредит. Целью названных действий являлось правильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, а также выявление финансового результата деятельности компании.

В рамках услуги по выверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, и также осуществления взаимодействия с кредитными учреждениями были осуществлены следующие действия: подготовка актов сверки расчетов с контрагентами, проведение сверки расчетов с контрагентами компании, и подписание соответствующих актов сверки расчетов, взаимодействие с кредитными организациями по открытию счетов (рублевый, валютный), проведение консультаций по вопросам осуществления валютных и других банковских операций; подготовка платежных документов на оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, осуществление других платежей, расчет лимита остатка кассы. Целью названных действий являлось отслеживание поступления товаров, как на склад магазина, так и на склад покупателей, а также их своевременная оплата, исходя из условий договора. Отслеживание поступления денежных средств на расчетные счета магазина по проданным товарно-материальным ценностям.

В рамках услуги по складированию и архивированию первично-учетных документов организацией были осуществлены сканирование первичных документов в SAP, организация складского учета первично-учетных документов. Целью названных действий являлось рациональное использование рабочего времени сотрудников магазина, путем скоростного доступа сотрудников к графическим копиям документов не отходя от рабочего места.

В рамках услуги по подготовке и составлению формы бухгалтерской отчетности организацией была осуществлена подготовка и составление формы N 1, 2 (бухгалтерский баланс, и отчет о прибылях и убытках по состоянию на 30.09.2006).

Целью названных действий являлось правильное и своевременное составление бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями Российского законодательства, а также своевременное представление указанных отчетов в соответствующие контролирующие органы.

В подтверждение оказанных услуг заявителем представлен отчет отдела бухгалтерии ООО "Медиа Маркт Сатурн" по услугам, предоставленным ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" за 4 квартал 2006.

В рамках услуг связанных с юридической поддержкой компанией ООО "Медиа Маркт Сатурн" выполнен комплекс действий по регистрации магазина как юридического лица, постановка на учет в налоговых органах, органах статистики, пенсионном фонде, органах социального и медицинского страхования, изменение юридического адреса магазина.

В рамках оказания услуг по регистрации магазина в различных органах государственной власти осуществлены следующие действия: подготовка учредительных документов, а также подготовка пакета документов для регистрации юридического лица и постановки его в соответствующих органах государственного контроля; представление соответствующих регистрационных документов в соответствующие органы, а также последующее получение соответствующих свидетельств; подготовка всех необходимых документов, а также выполнение действий направленных на изменение юридического адреса магазина. Целью названных действий являлось регистрация магазина как юридического лица, и возможность законно вести экономическую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В рамках оказания услуг по юридическому сопровождению договорных правоотношений осуществлены следующие действия: разработка типовых форм договоров на поставку товара, возмездного оказания услуг, рекламных услуг, договоров купли-продажи и т.д.; согласование с контрагентами изменений в типовой форме договора поставки товара для дальнейшей реализации в магазине, юридическая экспертиза договоров контрагентов на поставку, перевозку, хранение, возмездного оказания услуг, аренда в количестве превышающем 70 шт. Целью названных действий являлось заключение договоров для осуществления основной предпринимательской деятельности; минимизация затраченного времени на оформление договорных отношений, а также минимизация правовых рисков при исполнении договорных обязательств.

В рамках оказания услуги по оказанию юридических консультаций персоналу магазина по вопросам законодательства Российской Федерации, а также архивированию и хранению учредительных документов, договоров магазина, подготовке и выдаче при необходимости их нотариальных копий были осуществлены следующие действия: разъяснение вопросов по работе с кассовыми аппаратами, разъяснение вопросов по возврату товара и денежных средств, разъяснение вопросов по общению с потребителями, защите прав потребителей, правовая поддержка при проведении различных проверок, обработка жалоб; ведение реестра заключенных договоров, учредительных документов, занесение всех заключенных договоров в электронную базу хранения, а также организация хранения данных документов в специальных несгораемых сейфах. Целью названных действий являлось минимизация правовых рисков, предотвращение последствий, которые могло бы повлечь незнание законодательства, а также небезопасное хранение документов магазина.

В подтверждение оказанных услуг заявителем представлен отчет юридического отдела ООО "Медиа Маркт Сатурн" по услугам, предоставленным ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" за 4 квартал 2006.

В рамках услуг налоговой поддержки компанией ООО "Медиа Маркт Сатурн" выполнен комплекс действий по консультированию в области налогообложения. Специалистами налогового отдела ООО "Медиа Маркт Сатурн" оказывалась консультационная поддержка персоналу компании по вопросам налогообложения и налогового учета. Консультации предоставлялись как в устной форме посредством телефонной связи, так и в письменной форме посредством предоставления ответов на вопросы по электронной почте. Персоналу компании проведен инструктаж по формированию книги покупок в программе учета SAP.

Специалистами ООО "Медиа Маркт Сатурн" разработаны и переданы компании с соответствующими комментариями и пояснениями следующие документы: внутренний отчет по НДС 2006; форма документа "уведомление о расчете бонуса"; презентация/рабочая тетрадь по отложенным налоговым обязательствам (проведен тренинг); презентация о вопросах налогообложения в связи с предоставлением скидок сотрудникам; презентация по наиболее актуальным в деятельности магазина налоговым вопросам.

Специалисты налогового отдела ООО "Медиа Маркт Сатурн" также осуществляли анализ договоров, заключаемых компанией, на предмет корректности их содержания с точки зрения налогового законодательства.

Приобретение данных услуг способствовало обеспечению корректного ведения налогового учета в компании, грамотного оформления документов, подтверждающих налоговые вычеты и затраты. Также обеспечивалось корректное формирование кассовых регистров и необходимая проверка первичных документов.

Специалистами налогового отдела ООО "Медиа Маркт Сатурн" выполнена выгрузка данных из программы учета SAP с последующим непосредственным заполнением книги покупок и книги продаж за ноябрь 2006 в другом формате.

В результате своевременного формирования книги покупок и книги продаж обеспечена возможность корректного расчета сумм НДС за ноябрь 2006.

Специалистами налогового отдела ООО "Медиа Маркт Сатурн" выполнена выгрузка оборотно-сальдовых ведомостей по всем счетам из программы учета SAP, а также выгрузка данных по 10 % амортизационной премии для налогового учета.

На основании данных, полученных из программы учета SAP специалистами ООО "Медиа Маркт Сатурн" сформированы регистры доходов и расходов для налогового учета за 2006 и регистр расчета для налогового учета амортизационной премии 10%.

Своевременное формирование регистров обеспечило возможность корректного расчета налога на прибыль за 2006.

Специалистами налогового отдела ООО "Медиа Маркт Сатурн" на основании данных книги покупок и книги продаж произведен расчет НДС за сентябрь, октябрь и ноябрь 2006, заполнены соответствующие налоговые декларации по НДС, а также осуществлена отправка налоговых деклараций по почте.

В результате выполненных действий обеспечено корректное формирование деклараций по НДС и их своевременное предоставление в налоговый орган. В результате деятельности магазина в декабре 2006, НДС исчислен к уплате в бюджет.

Специалистами налогового отдела ООО "Медиа Маркт Сатурн" на основании данных учета произведен расчет налога на прибыль за 9 месяцев 2006, заполнена соответствующая налоговая декларация по налогу на прибыль, а также осуществлена отправка налоговой декларации по почте. В результате выполненных действий обеспечено корректное формирование декларации по налогу на прибыль и ее своевременное предоставление в налоговый орган.

Специалистами налогового отдела ООО "Медиа Маркт Сатурн" на основании данных учета сформирован налоговый регистр и произведен расчет налога на имущество за 9 месяцев 2006, заполнена соответствующая налоговая декларация по налогу на имущество, а также осуществлена отправка налоговой декларации по почте. В результате выполненных действий обеспечено корректное формирование декларации по налогу на имущество и ее своевременное предоставление в налоговый орган. Соответствующая сумма налога была своевременно уплачена в бюджет.

Специалистами налогового отдела ООО "Медиа Маркт Сатурн" на основании данных учета был произведен расчет ЕСН, взносов на ОПС и в ФСС за 9 месяцев 2006, заполнены соответствующие налоговые декларации и расчет, а также осуществлена отправка деклараций расчета по почте.

В результате выполненных действий обеспечено корректное формирование деклараций по ЕСН и ОПС, расчета по взносам в ФСС и их своевременное предоставление в налоговый орган и внебюджетный фонд.

Специалистами налогового отдела ООО "Медиа Маркт Сатурн" разработана и передана компании (с соответствующими комментариями и пояснениями), инструкция о порядке действий работников компании при проведении проверок налоговыми органами, а также инструкция о порядке действий работников компании при проведении проверок таможенными органами. Разработка данных процедур необходима в целях организации своевременных и последовательных действий сотрудников магазина для обеспечения продуктивного взаимодействия с контролирующими органами при проведении ими проверок, а также обеспечения интересов компании и недопущения нарушений.

В подтверждение оказанных услуг заявителем представлен отчет налогового отдела ООО "Медиа Маркт Сатурн" по услугам, предоставленным ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" за 4 квартал 2006.

В рамках услуг финансового контроллинга компанией ООО "Медиа Маркт Сатурн" выполнен комплекс действий по консультированию в области бухгалтерского учета, а также формирования базы данных по поставщикам.

В рамках данной услуги осуществлены следующие действия: консультирование магазина по вопросам первичной документации; консультирование магазина по вопросам корректного отражения в системе GMS скидок и услуг по проведению рекламных акций; формирование и поддержка базы данных по поставщикам. Целью названных действий являлось корректное оформление сотрудниками магазина документов, их внесение в соответствующие базы данных, а также их представление в фискальные органы. Своевременное формирование баз данных для осуществления внутреннего контроля.

В рамках услуги по оказанию помощи в организации и осуществлении процедур внутреннего контроля осуществлены следующие действия: содействие в организации и формировании процедур внутреннего контроля; разработка и предоставление оперативных отчетов по контролю состояния склада, анализ продаж и себестоимости. Целью названных действий являлось корректное своевременное формирование и предоставление отчетов для осуществления внутреннего контроля и принятия управленческих решений.

В рамках услуги по организации и осуществлению процедуры начисления премий, а также начисления оплат по рекламным услугам осуществлены следующие действия: организация процесса начисления и контроля премий и скидок в соответствии с условиями контрактов и создание базы данных поставщиков; осуществление сверок оборотов с поставщиками при помощи выполнения выгрузок из SAP в случае возникновения разногласий; начисление премий в соответствии с условиями контрактов и контроль их оплат через программу SAP; представление документов на оплату; контроль за проведением и расчетом стоимости маркетинговых акций в период открытия; выставление документов на оплату; контроль состояния денежных расчетов с поставщиками через программу SAP. Целью названных действий являлось корректное и своевременное формирование и выставление комплекта документов на оплату премий, и рекламных услуг по дополнительному соглашению к годовому договору поставки, предоставление отчетов для осуществления внутреннего контроля и принятия управленческих решений.

В рамках услуги по подготовке финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности осуществлены действия по подготовке финансовой отчетности по МСФО за 3 квартал 2006. Целью названных действий являлась корректная и своевременная подготовка финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами, которая впоследствии на основании ее анализа позволит принять руководству компании соответствующие управленческие решения.

В подтверждение оказанных услуг заявителем представлен отчет отдела финансового контроллинга ООО "Медиа Маркт Сатурн" по услугам, предоставленным ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" за 4 квартал 2006.

В рамках услуги отдела по работе с персоналом компанией ООО "Медиа Маркт Сатурн" выполнен комплекс действий по организации и проведению мероприятия по набору персонала в магазин на позиции специалистов в области продаж, руководителей направления в течение всего периода оказания услуг в количестве 30 вакансий. В рамках данной услуги осуществлены следующие действия: размещение рекламных объявлений о наборе персонала в печатных изданиях; размещение информации о 30 вакансий на Интернет сайтах посвященных поиску работу; оценка и анализ резюме соискателей; первичный отбор кандидатов на основании анализа представленных резюме; организация и проведение собеседований с потенциальными соискателями.

Целью названных действий являлось обеспечение нового магазина необходимым высококвалифицированным персоналом для осуществления хозяйственной деятельности, с учетом их опыта в данной сфере бизнеса.

В рамках услуги по оформлению и найму на работу новых сотрудников, а также проведению мероприятий по их обучению осуществлены следующие действия: оценка предоставляемых кандидатом на трудоустройство документов; составление и заключение с успешными кандидатами трудовых договоров; организация мероприятий по обучению сотрудников навыкам продаж, особенностям продуктовой линейки компании; организация и проведение 4 тренингов, а также проведения 3-х командообразующих мероприятий. Целью названных действий являлось оформление необходимых сотрудников на работу, а также обеспечение высокого уровня подготовки и квалификации персонала с учетом специфики розничных продаж электроники и бытовой техники.

В рамках услуги консультационной поддержки осуществлены следующие действия: консультирование по вопросам вилок заработных плат на рынке труда; проведение обзора заработных плат на рынке труда среди торговых компаний в сфере бытовой техники и электроники. Целью названных действий являлось обеспечение справедливого уровня оплаты труда сотрудников в компании, в соответствии с рынком труда.

В подтверждение оказанных услуг заявителем представлен отчет отдела по работе с персоналом ООО "Медиа Маркт Сатурн" по услугам, предоставленным ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" за 4 квартал 2006.

В рамках услуг оказанных в области закупок компанией ООО "Медиа Маркт Сатурн" выполнен комплекс действий по анализу рынка для подготовки поставок в магазин "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро-2". В рамках данной услуги осуществлены действия по овладению информацией по товарным группам и брендам, присутствующим на рынке г. Москвы (Группа электроники, Группа бытовой техники, Группа крупной бытовой техники, Группа мелкой бытовой техники, Группа фото, Группа телекоммуникаций). Целью названных действий являлось определение оптимального ассортимента и состава брендов, необходимых для поставок на открытие магазина, а также обучения магазина анализу рынка.

В рамках услуги по определению ситуации на рынке в сфере конкуренции, и анализ ситуации дистрибуции осуществлены следующие действия: анализ местоположения магазинов конкурентов, анализ ассортиментного ряда в магазинах конкурентов, изучение маркетинговой деятельности, маркетинговых компаний, проводимых конкурентами, анализ цен продуктов продаваемых конкурентами; поиск и определение прямых производителей на территории Российской Федерации, вендоров или их представительств, а также анализ системы дистрибуции брендов в Российской Федерации: напрямую через производителей, через представительства дистрибьюторов в Российской Федерации, импорт. Целью названных действий являлось определение правильного позиционирования цен в новом магазине с учетом установления конкурентных преимуществ, а также выбор наиболее оптимальных источников поставок, обеспечивающий экономию на доставке товара.

В рамках услуги по подготовке заказов, проведению переговоров с поставщиками, мониторинга поставок осуществлены следующие действия: составление графика встреч и проведение встреч с поставщиками. Обсуждение схемы условий закупок, основных юридических вопросов (соответствующих подготовленным юридическим отделом документам (рамочные контракты)) подготовка и подписание договоров; определение моделей, количества, закупочной цены, срока поставок товара; отслеживание и соблюдение плана поставок, консультация с поставщиками, а также соответствующая корректировка действий. Целью названных действий являлось получение оптимальных условий поставки приобретенных товарно-материальных ценностей, непосредственно осуществление поставок товара, что в итоге позволило представить покупателям наиболее полный ассортимент предлагаемой продукции.

В рамках данной услуги по размещению продуктов в новом магазине осуществлены действия по размещению и определению размеров товарных отделов и соответствующих товарных групп в магазине. Целью названных действий являлось оптимальное размещение моделей на представленной продажной площади в магазине.

В рамках услуги по подготовке маркетингового плана открытия магазина осуществлены действия по определению сроков выпуска флаеров, а также разработка состава групп продуктов, входящих в проект флаера. Целью названных действий являлось проведение успешного открытия магазина и продолжение акции на протяжении 5 недель после открытия.

В рамках услуги по обучению персонала процессам подготовки и осуществления закупок, подготовки флаеров и мониторинга вышеперечисленных процессов осуществлены действия по обучению и передаче материалов по процедуре и процессам закупок и подготовки флаеров. Целью названных действий являлась подготовка персонала в сфере закупок и продажи для повседневной работы магазина.

В подтверждение оказанных услуг заявителем представлен отчет закупочного отдела ООО "Медиа Маркт Сатурн" по услугам, предоставленным ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" за 4 квартал 2006.

В рамках услуг оказанных в области информационных технологий осуществлены следующие действия: разработана программа GMS для управления товарами, движением товара, документооборотом с учетом требований российского законодательства; разработана кассовая система POS для управления кассовыми операциями и продажами с учетом требований российского законодательства; разработана общая документация использования систем GMS и POS для сотрудников магазина; осуществлена поддержка систем программного обеспечения GMS и POS, и их последующее обновление; создание и ведение баз данных пользователей программным обеспечением, а также установление прав доступа; создание учетных записей пользователей в системе Microsoft Active Directory, GMS и POS; добавление информации о пользователях в корпоративную базу данных "Инфотека"; техническое и информационное обслуживание технологических систем GMS, POS и баз данных; установление регулярных обновлений программного обеспечения Microsoft Windows Server 2003, Microsoft Windows XP, Microsoft Windows Office 2003 и сервера баз данных SOLID; поддержка и установление регулярных обновлений программного обеспечения GMS, POS и SOLID; организация и контроль ежедневного резервного копирования документов и баз данных; поддержка и техническое обслуживание Хранилища данных, в котором на основе местных баз должны генерироваться статистические сведения о товарообороте, возрастной группе товарно-материальных запасах и продажах; поддержка и эксплуатация интернет страницы и эксплуатации электронной почты "Exchange Worldwide". Целью названных действий являлась автоматизация рабочего процесса, с целью экономии времени, средств, а также человеческих ресурсов.

В подтверждение оказанных услуг заявителем представлен отчет отдела информационных технологий ООО "Медиа Маркт Сатурн" по услугам, предоставленным ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" за 4 квартал 2006.

В рамках услуг, оказанных в области развития коммерческой недвижимости компанией ООО "Медиа Маркт Сатурн" выполнен комплекс действий по заключению договора аренды нежилого помещения. В рамках данной услуги осуществлены следующие действия: переговоры с генеральным директором компании "Рамэнка" на предмет будущей аренды нежилых помещений в строящихся объектах; посещение и осмотр строительной площадки, а также встреча с представителем арендатора и строительной организации для просмотра проекта строящегося объекта недвижимости; анализ территории охвата нового торгового центра Капитолий. Обсуждение вопросов строительства с коллегами из строительного отдела; обсуждение коммерческих условий по проекту с немецким руководством компании, а также обсуждение коммерческих условий договора аренды с арендатором; подготовка проекта договора аренды, а также подготовка окончательной версии договора аренды. Целью названных действий являлась возможность осуществления предпринимательской деятельности в арендованном объекте недвижимости.

В подтверждение оказанных услуг заявителем представлен отчет отдела развития коммерческой недвижимости ООО "Медиа Маркт Сатурн" по услугам, предоставленным ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" за 4 квартал 2006.

В рамках услуги по маркетингу и исследованию рынка компанией ООО "Медиа Маркт Сатурн" выполнены следующие действия по проведению ряда переговоров, а также даны консультации, необходимые для заключения договоров на рекламные и маркетинговые услуги. Специалисты отдела маркетинга ООО "Медиа Маркт Сатурн" в рабочем порядке посредством электронной почты осуществляли консультационную поддержку компании, предоставляли необходимые инструкции и ответы на поставленные вопросы. Кроме того, специалисты отдела участвовали в переговорах с потенциальными подрядчиками и обеспечивали организацию тендера по выбору подрядчиков для оказания компании рекламных и маркетинговых услуг. Целью названных действий являлся отбор наиболее надежных и подходящих под требования компании подрядчиков для заключения договоров на рекламные и маркетинговые услуги. В результате выполнения данных действий компанией были заключены необходимые договоры.

При проведении мониторинга специалистами отдела маркетинга ООО "Медиа Маркт Сатурн" осуществлялся сравнительный анализ расценок на рекламные услуги различных компаний (анализ прайс-листов). Кроме того, с учетом полученной информации проводились переговоры с подрядчиками компании, направленные на улучшение условий предоставления ими рекламных услуг. Целью названных действий явилась оптимизация затрат компании на рекламу магазина.

Специалисты отдела маркетинга ООО "Медиа Маркт Сатурн" непосредственно организовывали, координировали и контролировали работу подрядчиков в рамках Рекламной компании "ГРАНДИОЗНОЕ ОТКРЫТИЕ". Целью данной Рекламной компании являлось повышение узнаваемости бренда "Media Markt" и увеличение притока в магазин потенциальных покупателей.

Успешному проведению рекламных мероприятий в рамках Рекламной компании "ГРАНДИОЗНОЕ ОТКРЫТИЕ" способствовало участие в проекте специалистов ООО "Медиа Маркт Сатурн", поскольку благодаря правильной организации акции и всестороннему контролю выполнения подрядчиками рекламных и креативных мероприятий открытие магазина получило должное освещение и сопровождение.

С целью продвижения на рынке бренда "Media Markt", повышения его узнаваемости и привлечения интереса потенциальных покупателей к магазину специалистами отдела маркетинга ООО "Медиа Маркт Сатурн" разработан, согласован с компанией и утвержден план размещения в СМИ рекламно-информационных материалов компании.

В соответствии с данным планом рекламно-информационные ролики компании неоднократно транслировались в эфире нескольких радиостанций, телевидения, объектах наружной рекламы, в прессе и сети Интернет, что в значительной степени способствовало повышению узнаваемости бренда и привлечению внимания потенциальных покупателей.

Мониторинговое исследование проводилось на основании информации, размещенной в СМИ и сети Интернет. В проведении исследования принимали участие специалисты отдела маркетинга, а также специалисты отдела закупок ООО "Медиа Маркт Сатурн". Целью данных исследований явилось формирование стратегии организации торговой деятельности магазина.

По результатам проведенных исследований получен необходимый объем информации и данных, позволивший выработать ценовую политику магазина, а также разработать план проведения маркетинговых мероприятий (маркетинговой активности) магазина.

Специалисты отдела маркетинга совместно со специалистами отдела закупок ООО "Медиа Маркт Сатурн" провели анализ товарного ассортимента магазинов-конкурентов, а также цен магазинов-конкурентов. В результате проведенного исследования компании удалось оптимизировать процесс закупки товаров, а также сформировать широкий ассортимент товаров и товарных серий, что является одним из основных конкурентных преимуществ в торговой деятельности.

Сотрудник отдела маркетинга ООО "Медиа Маркт Сатурн" организовал и провел программу обучения персонала магазина работе с корпоративным программным продуктом. В результате прохождения данного обучающего курса персонал магазина получил необходимые для работы с "NEWMediaNet" навыки, в результате чего была налажена координация работы между магазином, центральным офисом и рекламным агентством в Германии (RedBlue). Использование "NEWMediaNet" в работе магазина позволяет сотрудникам самостоятельно создавать необходимые рекламные материалы.

В подтверждение оказанных услуг заявителем представлен отчет отдела маркетинга ООО "Медиа Маркт Сатурн" по услугам, предоставленным ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" за 4 квартал 2006.

В рамках услуг, связанных с содержанием объектов недвижимости, компанией ООО "Медиа Маркт Сатурн" выполнен следующий комплекс действий: контроль за выполнением арендодателем договоренностей, согласованных в технических приложениях к договору аренды.

Специалисты строительного отдела ООО "Медиа Маркт Сатурн" осуществляли организацию и проведение ряда встреч с полномочными представителями организации - арендодателя, по итогам которых составлялись протоколы совещаний. Кроме того, специалистами ООО "Медиа Маркт Сатурн" велась активная рабочая переписка с организацией - арендодателем.

Выполнение данных действий позволило осуществить оперативный контроль и координацию исполнения арендодателем достигнутых договоренностей с компанией, зафиксированных в технических приложениях к договору аренды. В результате действия ООО "Медиа Маркт Сатурн" обеспечили своевременное открытие торгового центра готового для использования и эксплуатации.

Специалистами строительного отдела ООО "Медиа Маркт Сатурн" осуществлялся контроль разработки проектной документации по механике и электронике, контроль проектных работ по архитектурному дизайну, контроль разработки проектной документации на систему безопасности.

В рамках контрольных действий специалисты ООО "Медиа Маркт Сатурн" осуществляли плотное оперативное взаимодействие с подрядчиками компании (Energieffizienz GmbH, F&L Projktconsult GmbH - Planung und Baumanagement, Altmannshofer International OHG) посредством телефонной связи, электронной переписки и личного взаимодействия.

На основании проектной документации строительные подрядные организации разработали необходимую исполнительную документацию. В результате данных действии проектная документация подготовлена в требуемые сроки, что позволило подрядным организациям выполнить отделочные работы в магазине, что в свою очередь обеспечило его своевременное открытие.

Специалистами строительного отдела ООО "Медиа Маркт Сатурн" осуществлялся контроль и организация поставки и монтажа оборудования отопления, вентиляции, кондиционирования, сантехнического оборудования, электрооборудования и КИП.

Кроме того, осуществлялся контроль проведения соответствующих строительно-монтажных работ на территории торгового зала и складских помещений магазина. В рамках контрольных действий специалисты ООО "Медиа Маркт Сатурн" осуществляли плотное оперативное взаимодействие с подрядчиками компании посредством телефонной связи, электронной переписки и личного взаимодействия (присутствие на объекте, проведение рабочих совещаний).

При непосредственном содействии специалистов ООО "Медиа Маркт Сатурн" заключены договоры на выполнение подрядных работ с компаниями ООО "Булмаксима" и ООО "Хупка".

Своевременное завершение основной массы строительных работ позволило открыть магазин в намеченные сроки, а также обеспечить успешную эксплуатацию магазина.

Также специалисты ООО "Медиа Маркт Сатурн" осуществляли взаимодействие (переговоры) со страховой компанией в целях достижения договоренностей относительно страхования строительно-монтажных работ и связанных с ними рисков.

В результате проделанной работы компанией заключен договор страхования с ЗАО "Страховая акционерная компания "Альянс".

Специалистами строительного отдела ООО "Медиа Маркт Сатурн" осуществлялся контроль и организация поставки и монтажа противопожарной системы и системы видеонаблюдения, системы защиты товаров на стеллажах, контроль установки системы контроля доступа, контроль оборудования замковой системы KESO.

При непосредственном содействии специалистов ООО "Медиа Маркт Сатурн" заключены договоры на выполнение подрядных работ с компаниями ADT, ООО "ЕАС Сервис", ООО "Стател Сети", ООО "Шлюссельбуг АГ".

Выполнение данных действие позволило обеспечить своевременную поставку и монтаж технологического оборудования, в результате чего имело место своевременное открытие магазина.

Специалистами строительного отдела ООО "Медиа Маркт Сатурн" осуществлялся контроль и организация поставки и монтажа необходимого для функционирования магазина торгового оборудования (стеллажей, термоусадочной техники, рекламного и иного оборудования), выверка фактического поставляемого оборудования с данными спецификаций на поставку.

При непосредственном содействии специалистов ООО "Медиа Маркт Сатурн" заключены договоры на выполнение подрядных работ с компанией MAWY, ООО "Пактрейдмаш", ООО "Рабосервис+", ООО "ССИ Шеффер Шоп", ООО "Ванцль-Мави", ООО "Вайнвурм".

Выполнение данных действий позволило обеспечить своевременную поставку и монтаж торгового оборудования, в результате чего товары размещены в торговом зале к моменту открытия магазина.

Поскольку открытие для и работы магазина в соответствии установленными требованиями необходимо наличие разрешительной документации, специалисты ООО "Медиа Маркт Сатурн" выполнили комплекс действий, необходимых для получения соответствующих разрешений/заключений (формирование пакета документов для подачи в соответствующие органы власти, взаимодействие с органами власти).

Результатом данных действий явилось получение санитарно-эпидемиологического заключения и заключения о соответствии требованиям пожарной безопасности.

Кроме того, специалистами ООО "Медиа Маркт Сатурн" обеспечено получение согласования на размещения наружной рекламы (технического паспорта настенного панно).

В подтверждение оказанных услуг в материалы дела представлен отчет строительного отдела ООО "Медиа Маркт Сатурн" по услугам, предоставленным ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" за 4 квартал 2006.

В отношении расходов на оплату в области безопасности заявителем в материалы дела представлены документы, подтверждающие услуги по безопасности. В частности представлены отчеты отдела недвижимости, в которых отражено, что строительный отдел осуществлял управление процессом поставки и монтажа, а именно контроль поставки и монтажа противокражной сигнализации и системы видеонаблюдения, установка системы контроля доступа, оборудование замковой системы KESO.

В данном случае строительный отдел участвовал в техническом процессе управления поставки и монтажа приведенного оборудования. Вместе с тем, прежде чем установить данное оборудование, непосредственно специалистами в области безопасности осуществлялся выбор систем охраны и разработка детального плана их размещения.

Специалистами в области безопасности осуществлен поиск частного охранного предприятия для целей охраны имущества принадлежащего ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро-2".

Среди кандидатов выбрано ООО ЧОП "Русь-М12", с которым заключен договор от 09.10.2006 N 01 на предоставление услуг по охране магазина. Факт оказания услуг по охране в интересах ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро-2" подтверждается первично учетной документацией - актами приемки оказанных услуг.

Помимо этого, специалистами отдела безопасности осуществлялись мероприятия по проверке контрагентов, проверке деятельности частного охранного предприятия на предмет возможных краж охранниками имущества, принадлежащего магазину, а также осуществлялась проверка будущих кандидатов при приеме на работу.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает на то, что определенные действия, выполненные в рамках исполнения договора от 01.10.2006 N 1-10-06, осуществлены за рамками периода оказания услуг по акту приемки услуг.

В частности налоговый орган указывает, периодом оказания таких услуг как регистрация магазина, постановка на учет в налоговых органах, органах статистики, пенсионном фонде, органах социального страхования, органах медицинского страхования является 01.08.2006 по 01.11.2006; договор аренды нежилого помещения N VR 2006/04-098 от 16.06.2006 подписан в июне 2006, однако настоящий спор возник по оказываемым услуг в 4 кв. 2006; расписки в получении проектной документации датированные 25.08.2006, 05.09.2006. Ведомость сверки объектов общестроительных работ выполненных фирмой ООО "ХУПКА" датирован 2007, расписка в получении проектной документации от 28.08.2006. Решение по технической экспертизе датированы апрелем 2007, разрешение на установку объекта наружной рекламы и информации N 54085-60651 от 15.05.2007, заключение N 161/268897 от 31.01.2007 по проектной документации для проведения работ по объектам рекламы и информации не имеют отношения к делу, так как спорным периодом оказания услуг является 4 кв.2006.

Из пункта 2.1. договора от 01.10.2006 N 01.10.2006 N 1-10-06 Т об оказании услуг следует, что ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" обязывается оказать услуги в области бухгалтерского учета, налогов и юриспруденции, контроля, с содержанием объектов недвижимости и т.п.

Согласно п. 6.2 в конце каждого квартала стороны подписывают акт приема-передачи услуг, содержащий описание оказанных услуг и их стоимость.

В акте приема-передачи услуг от 29.12.2006 N б/н попали, в том числе оказанные услуги, связанные с: регистрацией магазина как юридического лица, постановкой юридического лица в контролирующих органах (статистики, налоговых органах, фондах медицинского и пенсионного страхования), осуществлением необходимых действий для подписания договора аренды.

Указанные действия совершены ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" в интересах ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро2" до заключения договора от 01.10.2006 N 1-10-06 Т, и соответственно они не могли быть включены в какой-либо иной акт приема-передачи услуг. В тоже время сам по себе факт включения оказанных услуг в акт от 29.12.2006 сам по себе не означает, что данные действия не были осуществлены, либо информация, содержащаяся в акте является противоречивой или недостоверной.

Вместе с тем, из положений договора не следует, что они распространяют свои действия только на правоотношения, возникшие с момента заключения договора.

Соответственно при факте реально оказанных услуг, ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" имело все правовые основания для включения их в акт приемки-передачи оказанных услуг от 29.12.2006.

Кроме того, включение понесенных расходов в более ранний отчетный период, никоим образом бы не повлияло на расчет налоговой базы по итогам года.

Доводы инспекции относительно того, что часть документов была подписана после составления акта, то есть после 29.12.2006, несостоятельны.

Заключение по технической экспертизе электроустановки СРНИ от 03.04.2007 N МЭКС.СНРИ-21292, заключение по технической экспертизе электроустановки СРНИ от 12.04.2007 N МЭКС.СНРИ-21292/э, разрешение на установку объекта наружной рекламы и информации N 54085-60651 от 15.05.2007, заключение N 161/268897 от 31.01.2007 по проектной документации для проведения работ по объектам рекламы и информации составлены на основании как самой произведенной экспертизы, так и непосредственно поданной заявки.

Заявка представлена в соответствующие органы "Москэкспертизы" 17.01.2007, а все подготовительные работы, связанные с техническим устройством рекламной конструкции, разработкой технической документации, проектно-конструкторской документации, взаимодействием с подрядчиками, были осуществлены в 2006, равно как и подготовлен пакет документов для прохождения соответствующей экспертизы.

Таким образом, вывод налогового органа о том, что заключение по технической экспертизе датировано апрелем 2007, то и услуги были оказаны в 2007, необоснован.

В равной степени это относится и к разрешению комитета рекламы, информации и оформления г. Москвы на установку объекта наружной рекламы и информации.

Таким образом, представленные документы никоим образом не опровергают факт оказанных услуг, а напротив подтверждают, путем выдачи компетентными органами соответствующих заключений и разрешений.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает на отсутствие документов, подтверждающих, что первичные документы переданы сотрудникам ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" для дальнейшей работы с ними.

Как правильно указано судом первой инстанции, документооборот, действующий между двумя юридическими лицами, не предусматривает сопровождение документальное оформление передачи первично-учетных и иных документов между двумя юридическими лицами.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает на то, что из представленных отчетов (отчеты подразделений компании ООО "Медиа-Маркт-Сатурн) не представляется возможным установить, кем конкретно они проверены, не расшифрована подпись лица его подписавшего.

Между тем, данные отчеты проверены заместителем директора ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" - Водовозовой Е., которая в 2006 также занимала должность заместителя генерального директора по административным вопросам ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2", и соответственно знала о перечне тех услуг, которые оказывала компания ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" в рамках исполнения договора от 01.10.2006 N 1-10-06 Т.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает на то, что документы, представленные в качестве подтверждения оказанных услуг отдела закупок, составлены на английском языке, и такие документы в силу ст. 75 АПК РФ являются недопустимыми.

Между тем, данные документы представляют собой документы, приведенные в табличной форме, и содержат в себе сведения о товарных группах, ценах продукцию, информацию о ценах конкурентов на реализуемую продукцию.

Как установлено судом первой инстанции, представленные документами сами по себе не являются первично-учетными документами, на основании которых осуществлялись записи в бухгалтерском и налоговом учете. Данные документы являются лишь внутренними документами компании, и никоим образом не опровергают факт оказания услуг отдела закупок.

Наличие данных документов и их представление в суд, свидетельствует о том, что в рамках исполнения услуг отделом закупок деятельность на самом деле осуществлялась.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает на то, что из представленных документов невозможно определить, что они были подготовлены специалистами ООО "Медиа-Маркт-Сатурн".

Как правильно установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, данные доказательства представлялись вместе отчетами, подготовленными различными подразделениями ООО "Медиа-Маркт-Сатурн", и которые являлись их неотъемлемой частью. При этом каждый отчет со стороны ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" подписан должностным лицом.

Доказательств, подтверждающих заявленный довод, инспекцией не представлено.

Вместе с тем, из представленных отчетов и приложениям к ним следует, что описанные в них услуги оказаны специалистами ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" и непосредственно для ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2".

Довод налогового органа о том, что ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" и ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" являются взаимозависимыми лицами, а равно целью осуществленной сделки между данными организациями являлось уменьшение налогооблагаемой базы за 4 квартал 2006, и получение необоснованной налоговой выгоды, подлежит отклонению.

Обществом не оспаривается тот факт, что ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" и ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" являются между собой взаимозависимыми лицами.

Между тем, целью заключения договора от 01.10.2006 N 1-10-06 Т являлось оказание услуг в области управления, маркетинга, координирования закупок и т.д.

Данный перечень услуг необходим ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро2" на том основании, что магазин, на момент своего открытия, не имел в штате сотрудников по следующим должностям: бухгалтер, юрист, финансовый контроллер, налоговый специалист, налоговый менеджер, менеджер по проекту, специалист отдела кадров, менеджер по закупкам, специалист по информационным технологиям, специалист по маркетингу, специалист отдела безопасности, специалист отдела недвижимости.

В качестве документального подтверждения оказания услуг по договору от 01.10.2006 N 1-10-06 Т подписан акт приемки-передачи услуг от 29.12.2006 N б/н, а также протокол к акту приемки-передачи услуг от 29.12.2006 N б/н.

Является необоснованным вывод инспекции о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

Между тем, согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 6 постановления от 12.10.2006 N 53, факт взаимозависимости сам по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Инспекцией не представлено доказательств того, каким образом факт взаимозависимости может повлиять на получение необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в, случае, если налоговый орган представит доказательства, что целью сделки между двумя взаимозависимыми лицами, являлось как раз получение такой выгоды без реального исполнения договорных обязательств. Таких доказательств налоговым органом не представлено.

В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на то, что в рамках проверки, представленные обществом в суд документы, не представлялись.

Инспекция указывает, что в ходе контрольных мероприятий налоговым органом выставлено дополнительное требование N 18-05/15587 от 24.12.2007 о представлении первичных учетных документов, свидетельствующих о фактическом оказании услуг, поименованных в данном акте. В ответ на требование заявителем не представлены истребуемые первичные документы, подтверждающие фактическое оказание всех перечисленных в рассматриваемом акте услуг.

В ст. 93 НК РФ указано, что документы, которые были истребованы в ходе выездной налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Между тем, в требовании, налоговый орган просит представить документы до 27.12.2007, то есть, запрашиваемые документы должны были быть представлены в течение 2 дней, при этом акт проверки уже составлен 29.12.2007.

В связи с чем, заявитель был лишен возможности представить документы, подтверждающие факт оказания услуг.

Вместе с тем, все запрашиваемые документы налоговому органу представлены.

В частности представлен договор об оказании услуг N 1-10-2006 от 01.10.2006, Акт приемки-передачи услуг от 29.12.2006 (который является в первую очередь первичным документом бухгалтерского учета, на основании которого и сделана запись на счетах налогового и бухгалтерского учета), протокол к акту приемки-передачи услуг от 29.12.2006, счет-фактура от 29.12.2006 N 179, что не отрицается налоговым органом.

Относительно требования налогового органа представить документы, в которых бы была отражена информация о том, в каком объеме, когда и какие непосредственно услуги оказаны ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" в адрес ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2", то такое требование в адрес общества не выставлялось.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что расходы налогоплательщика, понесенные на оплату услуг управляющей компании ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" являются экономически обоснованными, и обусловлены разумными экономическими целями.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли (ст. 252 НК РФ).

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды, не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Судом первой инстанции правильно установлено, что сделка между ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" и ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" преследует деловую цель.

Фактическим результатом данной деловой цели является открытие магазина "Медиа Маркт" в установленные сроки, обеспечение нормального функционирования магазина, а также получение в дальнейшем дохода от продаж.

Обществом в период ноябрь и декабрь 2006 получен доход от реализации товаров в размере 380.875.069 руб.

Таким образом, данный факт свидетельствует о непосредственной взаимосвязи понесенных расходов на управленческие услуги и получением существенного дохода от продаж за ноябрь-декабрь 2006.

Довод налогового органа о неправомерности отнесения на косвенные расходы суммы затрат по доставке товара в размере 328.191 руб. является неправомерным.

Как правильно установлено судом первой инстанции, учетной политикой заявителя для целей налогообложения на 2006 Разделом III "Налог на прибыль" в п. 3.1.3., предусмотрено, что стоимость покупных товаров относится к прямым расходам когда: стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде; суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада общества, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров согласно договору. Все остальные расходы, связанные с реализацией покупных товаров, в том числе: складские расходы; расходы по транспортировке товаров до покупателя, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Счет-фактура N 196 от 31.12.2006, акт N 196 от 31.12.2006 о выполненных работах, счет-фактура N 189 от 17.12.2006 и акт N 189 от 17.12.2006 о выполненных работах ООО "Предприятие Антей", содержит наименование услуги.

В соответствии с п.п. 1.1. договора об оказании транспортных услуг предметом договора является обязательство исполнителя организовывать и обеспечивать перевозку грузов, представляющих собой товары заказчика, приобретенные физическими лицами.

Относительно доначисления налога на добавленную стоимость в размере 24.422.888 руб. по оказанным консультационным услугам, судом установлено следующее.

Основаниями по данному пункту послужили выводы налогового органа о том, что общество неправомерно приняло к вычету суммы НДС, уплаченные при оплате консультационных услуг, поскольку данные услуги экономически необоснованны, отсутствует производственная направленность, а также в силу того, что такие услуги, по мнению налогового органа, не должны учитываться для целей налога на прибыль.

Удовлетворяя требования общества, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что заявителем обоснованно включены в суммы налогового вычета, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные и оплаченные при приобретении консультационных услуг, соответственно доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 24.422.888 руб., является неправомерным.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 38 НК РФ, каждый налог имеет самостоятельный объект обложения, определяемый, согласно законодательству о налогах и сборах с учетом положений ст. 38 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ, НДС рассчитывается на основе данных регистров бухгалтерского учета, за исключением случаев, когда отдельные положения главы 21 НК РФ делают прямую отсылку к правилам главы 25 НК РФ.

Таким образом, положения главы 21 НК РФ не связывают возможность применения налогового вычета по НДС с фактом признания затрат в налоговом учете.

НДС является косвенным налогом, и применение налоговых вычетов не ставится в зависимость от экономической обоснованности произведенных расходов.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Приобретенные консультационные услуги необходимы ООО "Медиа Маркт ТВ-Аудио-Электро 2" для осуществления его основной деятельности, которая в свою очередь облагается НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Вместе с тем, общество в проверяемый налоговый период не реализовывало продукцию, не подлежащую налогообложению по НДС.

В то же время, согласно ст. ст. 171, 172 НК РФ основными требованиями для предоставления налоговых вычетов являются: наличие счета-фактуры, принятие на учет оказанных товаров (услуг, работ).

Приобретение товарно-материальных ценностей и услуг связано с осуществлением операций, признаваемых объектом налогообложения налога на добавленную стоимость.

Судом первой инстанции установлено, что условия, для принятия НДС к вычету обществом выполнены, и не оспариваются налоговым органом.

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают установленные обстоятельства и выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.12.2008 по делу N А40-50029/08-20-181 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий

Т.Т. Маркова

Судьи

Н.О. Окулова В.Я. Голобородько