Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 декабря 2009 г. N 09АП-23784/2009

г. Москва

Дело N А40-67025/09-108-447

"17" декабря 2009 г.

N 09АП- 23784/2009-АК

Резолютивная часть постановления объявлена "14" декабря 2009 г.

Постановление изготовлено в полном объеме "17" декабря 2009 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,

Судей П.В. Румянцева, Л.Г. Яковлевой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Чайка,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.09.2009

по делу NА40-67025/09-108-447, принятое судьей Ю.В. Гросулом.

по заявлению Открытого акционерного общества "Сибирско-Уральская нефтегазохимическая компания" (ОАО "АК "Сибур")

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2

об обязании Инспекции начислить и уплатить проценты в размере 18 834 932, 23 руб.

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Пучкова В.М. дов. N 40 от 28.04.2009;

от заинтересованного лица-Даршт С.А. дов. N 04-17/000046 от 11.01.2009.

УСТАНОВИЛ

Решением от 30.09.2009г. Арбитражный суд г. Москвы заявленные Открытым акционерным обществом "Сибирско-Уральская нефтегазохимическая компания" (ОАО "АК "Сибур") требования удовлетворил в полном объеме.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 не согласилась с решением суда первой инстанции и подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных ОАО "АК "Сибур" требований. При этом налоговый орган ссылается на ошибочность применения судом первой инстанции при исчислении и взыскании процентов положений статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей в настоящее время.

Представитель заявителя полагает решение суда обоснованным и правомерным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению. Отзыв на апелляционную жалобу представлен.

Проверив в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого решения, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о частичной обоснованности доводов апелляционной жалобы, в связи с чем обжалуемое решение суда подлежит изменению, поскольку в части удовлетворения заявленных требований Открытого акционерного общества "Сибирско - Уральская нефтегазохимическая компания" об обязании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 начислить и уплатить Открытому акционерному обществу "Сибирско - Уральская нефтегазохимическая компания" проценты в размере 1 334 586, 58 рублей не отвечает требованиям пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ОАО "АК "Сибур" 20.03.2006г. представило в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2006 года, в которой, в связи с применением налоговой ставки в размере 0 процентов по НДС, обществом заявлен налоговый вычет по указанному налогу в размере 284 801 713 руб. По результатам проведения камеральной налоговой проверки упомянутой декларации и документов, подтверждающих правомерность применения заявителем налоговой ставки 0 процентов и проведения налоговых вычетов по НДС в заявленной сумме, налоговым органом вынесено решение от 19.06.2006г. N 44, которым заявителю отказано в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в размере 175 074 862 руб. Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 18.06.2007г. по делу N А40-62218/06-127-321 названное решение Инспекции признано недействительным в части отказа ОАО "АК "Сибур" в признании правомерным применения налоговых вычетов и возмещении налога на добавленную стоимость в размере 174 375 095 руб. 70 коп.

Согласно пункту 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако в данном пункте не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока. Соответственно, налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление, по истечении указанного трехмесячного срока.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.10.2004 г. N 5351/04; от 21.12.2004 г. N 10848/04; от 29.11.2005 г. N 7528/05 срок рассмотрения налоговыми органами заявлений о возврате налога на добавленную стоимость, поданных налогоплательщиками за пределами трехмесячного срока для проверки налоговой декларации, пунктом 4 статьи 176 Кодекса не предусмотрен. В связи с чем, для целей определения начального момента возврата налога подлежат применению положения пункта 3 статьи 176 Кодекса, возлагающие обязанность на налоговый орган в течение двух недель после получения заявления принять решение о возврате налога и в тот же срок направить его на исполнение в орган федерального казначейства.

Таким образом, период просрочки возврата налога на добавленную стоимость по экспортным операциям формируется следующим образом. Если заявление о возврате налога подано в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абзацем вторым пункта 4 статьи 176 Кодекса, то период просрочки начинает исчисляться со следующего дня, после истечения сроков возврата, установленных пунктом 4 статьи 176 Кодекса (три месяца, плюс восемь дней, плюс две недели). Если же заявление о возврате налога подано по истечении указанного трехмесячного срока, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных пунктом 3 статьи 176 Кодекса (две недели, плюс восемь дней, плюс две недели), исчисляемых с момента подачи заявления. В обоих случаях период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.

В данном случае 20.03.2006 Обществом представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за февраль 2006 года с суммой налога к вычету 284 801 713 рублей. Решение N 44 о частичном отказе в возмещении сумм налога в размере 174 375 095,70 рублей вынесено Инспекцией 19.06.2006г. Вступившими в законную силу судебными актами по делу N А40-62218/06-127-321 решение инспекции от 19.06.2006 N 44 признано недействительным. 16.11.2006 года ОАО "АК "Сибур" представило в налоговый орган заявление (исх N 1934/03-1) о возврате НДС, с указанием номера счета для перечисления денежных средств. Платежными поручениями от 13.12.2007 N 15 и N 455 Инспекция произвела возмещение заявителю сумм налога на добавленную стоимость за февраль 2006 года, согласно упомянутой налоговой декларации от 20.03.2006 путем зачисления денежных средств в сумме 174 375 095,70 рублей на расчетный счет ОАО "АК "Сибур".

С учетом изложенного, сроки для начислении процентов, в данном случае подлежат применению в порядке, уставленном пунктом 3 статьи 176 Кодекса, в редакции, действовавшей до внесения изменений Федеральным законом от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ. Таким образом, период просрочки возврата налога на добавленную стоимость по экспортным операциям формируется следующим образом.

Согласно пункту 3 статьи 176 Кодекса по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течении двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом. Аналогичный подход изложен в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2005 N 7528/05. Таким образом, взыскиваемы проценты подлежат исчислению с 23.12.2006 по 12.12.2007 года исходя из следующего.

Согласно пункту 5 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ положения частей первой и второй Кодекса (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31 декабря 2006 года, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. В соответствии со статьей 6.1 Кодекса (в редакции до внесения изменений Федеральным законом от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ) срок исчисляемый неделями истекает в последний день недели, при этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд. Согласно статье 6.1 Кодекса установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Таким образом, из содержания статьи 6.1 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) следует, что срок, исчисляемый днями, включает в себя нерабочие дни, то есть исчисляется в календарных днях. Восемь дней предусмотренных для получения казначейством решения инспекции о возврате НДС исчисляются как календарные дни. Аналогичная правовая позиция по данному вопросу содержится в постановлении ФАС МО от 30.10.2005 N КА-А40/10235-08. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Таким образом, максимально допустимый законом срок, в течение которого НДС считается возмещенным без его нарушения, оканчивается в 24 часа 22 декабря 2006 года. Следовательно, первым днем просрочки с учетом изложенной позиции Президиума ВАС РФ от 29.11.2005 N 7528/05 будет 23.12.06 года (16.11.06 + две недели + 8 дней + две недели).

В рассматриваемом случае речь идет о начале течения срока, который в силу положений пункта 2 статьи 6.1 Кодекса, начинает исчисляться на следующий день после календарной даты или наступления события (совершение действия), которым определено его начало. Событием, которым определено начало срока начисления процентов, является невозмещение НДС в установленный срок. Соответственно, срок начисления процентов начинает исчисляться на следующий день после окончания указанного срока т.е. 23 декабря 2006 года (суббота). Данный подход подтверждается, в частности, постановлением ФАС МО от 24.09.2007 по делу N КА-А40/9685-07. Таким образом, взыскиваемые в данном случае проценты следует исчислять за период с 23.11.2006 по 12.12.2007

Период с 23.11.2006 по 28.01.2007

Количество дней - 37

Ставка рефинансирования с 23.10.2006 по 28.01.2007 составляла 11.00%

Размер процентов 174 375 095,70 * 11.00%/ 360 * 37 = 1 971 407,33 руб.

Период с 29.01.2007 по 18.06.2007

Количество дней - 141

Ставка рефинансирования с 29.01.2007 по 18.06.2007 составляла 10.50%

Размер процентов 174 375 095,70 * 10.50% / 360 * 141 = 7 072 940,53 руб.

Период с 19.06.2007 по 12.12.2007

Количество дней - 177

Ставка рефинансирования с 19.06.2007 по 12.12.2007 составляла 10.00%

Размер процентов 174 375 095,70 * 10.00% / 360 * 177 = 8 455 997,79 руб.

Соответственно, сумма взыскиваемых процентов составляет 17 500 345, 65 рублей. Приведенный Инспекцией расчет процентов является обоснованным. С данным расчетом процентов согласен представитель заявителя.

С учетом изложенного решение суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных требований Открытого акционерного общества "Сибирско-Уральская нефтегазохимическая компания" об обязании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 начислить и уплатить Открытому акционерному обществу "Сибирско-Уральская нефтегазохимическая компания" проценты в размере 1 334 586, 58 рублей подлежит отмене.

Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.09.2009 по делу N А40-67025/09-108-447 изменить.

Отменить решение суда в части удовлетворения заявленных требований Открытого акционерного общества "Сибирско-Уральская нефтегазохимическая компания" об обязании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 начислить и уплатить Открытому акционерному обществу "Сибирско-Уральская нефтегазохимическая компания" проценты в размере 1 334 586, 58 рублей.

Отказать Открытому акционерному обществу "Сибирско-Уральская нефтегазохимическая компания" в удовлетворения заявленных требований об обязании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 начислить и уплатить Открытому акционерному обществу "Сибирско-Уральская нефтегазохимическая компания" проценты в размере 1 334 586, 58 рублей.

В остальной части решение суда оставить без изменении.

Взыскать с Открытого акционерного общества "Сибирско-Уральская нефтегазохимическая компания" в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 000 рублей по апелляционной жалобе.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий

Р.Г. Нагаев

Судьи

Л.Г. Яковлева П.В. Румянцев