Вопрос: Налогоплательщик имеет обособленные подразделения. Приложение N 5 к Листу 02 декларации заполнено по обособленному подразделению при представлении декларации за I квартал 2006 года. Просим показать на примере порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02 декларации за 1-е полугодие 2006 года в случае, если налоговая база в целом по организации за 1-е полугодие 2006 года увеличилась, снизилась или был получен убыток. Как в данном случае надо было заполнить Приложение N 5 к Листу 02 декларации за 1-е полугодие 2006 года, если налогоплательщик представил уточненное Приложение N 5 к Листу 02? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.)

Налогоплательщик имеет обособленные подразделения. Приложение N 5 к Листу 02 декларации заполнено по обособленному подразделению при представлении декларации за I квартал 2006 года.

Во II квартале 2006 года обособленное подразделение было ликвидировано.

Просим показать на примере порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02 декларации за 1-е полугодие 2006 года в случае, если налоговая база в целом по организации за 1-е полугодие 2006 года увеличилась, снизилась или был получен убыток.

Как в данном случае надо было заполнить Приложение N 5 к Листу 02 декларации за 1-е полугодие 2006 года, если налогоплательщик представил уточненное Приложение N 5 к Листу 02?

Примеры заполнения Приложения N 5 к Листу 02 декларации по месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного во II квартале 2006 года

Приложение N 5

к Листу 02

Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет
субъекта Российской Федерации организацией,
имеющей обособленные подразделения *(1)

                                              /------\

                                              |  *   |

 Расчет составлен: (код строки 002)           |      |

                                              \------/

                                              (вставить

                                         необходимый код)

 1 - по организации  без  входящих в нее обособленных  подразделений

 2 - по обособленному подразделению

 3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового периода

 4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации

Показатели	Код строки	Значение показателя
		Декларация за 1 квартал 2006 года	Декларация за 1-е полугодие 2006 года при условии:
			роста налоговой базы	снижения налоговой базы	получения убытка
Наименование обособленного подразделения или обособ- ленного подразделения, че- рез которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входя- щих в нее обособленных подразделений	010	N1	N1	N1	N1
КПП обособленного подраз- деления, обособленного подразделения, через кото- рое осуществляется уплата налога на прибыль в соот- ветствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных под- разделений	020
Налоговая база в целом по организации (руб.),	030	1000	2500	300
в том числе без учета лик- видированных в течение те- кущего налогового периода обособленных подразделений (руб.)	031	-	2300	240
Доля налоговой базы (%)	040	20	20	20
Налоговая база исходя из доли (руб.)	050	200	200	60
Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Феде- рации	060	17,5	17,5	17,5	17,5
Сумма налога (строка 050 х строка 060 : 100) (руб.)	070	35	35	11
Начислено налога в бюджет субъекта Российской Феде- рации (руб.)	080	20	70	70	70
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога (руб.)	090
Сумма налога к доплате (строка 070 - строка 080 - строка 090, если сумма строк 080 и 090 < строки 070) (руб.)	100	15
Сумма налога к уменьшению (строка 080 + строка 090) - строка 070, если сумма строк 080 и 090 > строки 070 (руб.)	110		35	59	70
Ежемесячные авансовые платежи на II квартал (руб.)	120	35
Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитыва- лись при формировании на- логовой базы: в бюджет субъекта Российской Феде- рации (руб.)	130	10	х	х	х
в местный бюджет (руб.)	140	2	х	х	х
Отметка о возложении обя- занности по уплате налога на обособленное подразде- ление, обособленное под- разделение, через которое осуществляется уплата на- лога на прибыль в соответ- ствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК ("V")	150	V	V	V	V
Примечание. При составлении Приложения N 5 к Листу 02 за I квартал 2006 года по коду строки 002 указывается код "2". При составлении Приложения N 5 к Листу 02 за 1-е полугодие 2006 года по коду строки 002 указывает- ся код "3".

Приложение N 5 к Листу 02 заполнено по обособленному подразделению организации при представлении декларации за I квартал 2006 года.

Во II квартале 2006 года обособленное подразделение было ликвидировано.

При представлении декларации за 1-е полугодие 2006 года приведены примеры заполнения Приложения N 5 к Листу 02 декларации в случае, если налоговая база в целом по организации за 1-е полугодие 2006 года увеличилась, снизилась или был получен убыток.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что при ликвидации обособленного подразделения после представления в налоговые органы соответствующих деклараций за последний отчетный период, налогоплательщик вправе представить уточненные декларации. В уточненных декларациях по ликвидированному обособленному подразделению снимаются ежемесячные авансовые платежи, исчисленные на квартал, в котором произошла ликвидация обособленного подразделения, и одновременно увеличиваются эти платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.

Учитывая, что декларации составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и за текущий налоговый период, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы ликвидированного обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было ликвидировано.

Следовательно, по ликвидированному обособленному подразделению за отчетные периоды, следующие за последним отчетным периодом до ликвидации, данные строк 040, 050 Приложения N 5 к Листу 02 сохраняются без изменения в течение последующих отчетных периодов и за налоговый период (при условии, что за последующие отчетные периоды и за налоговый период в целом по организации налоговая база превышала ее размер за отчетный период до ликвидации обособленного подразделения).

В случае если налоговая база в целом по организации (строка 030 Приложения N 5 к Листу 02 декларации) нарастающим итогом с начала года снижается по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в котором действовали ликвидированные впоследствии обособленные подразделения, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные обособленные подразделения.

Для этого организация сначала определяет налоговую базу по ликвидированным обособленным подразделениям исходя из размера долей, определенных за последний отчетный период, в котором они действовали.

Далее налоговая база организации уменьшается на размер уточненной налоговой базы по ликвидированным подразделениям. Оставшаяся налоговая база принимается за 100% и распределяется между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными подразделениями.

Если же организацией за последующий отчетный (налоговый) период получен убыток, то вся начисленная за этот период сумма авансовых платежей по налогу на прибыль (включая ежемесячные авансовые платежи) подлежит уменьшению, в том числе в доле, приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение.

Приложение N 5

к Листу 02

Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет
субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные
подразделения

                                             /------\

 Расчет составлен: (код строки 002)          |  *   |

                                             \------/

                                       (вставить

                                       необходимый код)

 1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений

 2 - по обособленному подразделению

 3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового периода

 4 - по группе обособленных подразделений,  находящихся  на  территории  одного  субъекта  Российской

 Федерации

Показатели	Код строки	Значение показателя
		Декларация за 1 квартал 2006 года		Декларация за 1-е полугодие 2006 года при условии:
		первич- ная	уточненная	роста налоговой базы	снижения налоговой базы	получения убытка
Наименование обособленного подразделения или обособ- ленного подразделения, че- рез которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входя- щих в нее обособленных подразделений	010	N1	N1	N1	N1	N1
КПП обособленного подраз- деления, обособленного подразделения, через кото- рое осуществляется уплата налога на прибыль в соот- ветствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных под- разделений	020
Налоговая база в целом по организации (руб.),	030	1000	1000	2500	300	-
в том числе без учета лик- видированных в течение те- кущего налогового периода обособленных подразделений (руб.)	031	-	-	2300	240	-
Доля налоговой базы (%)	040	20	20	20	20	20
Налоговая база исходя из доли (руб.)	050	200	200	200	60
Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Феде- рации	060	17,5	17,5	17,5	17,5	17,5
Сумма налога (строка 050 х строка 060 : 100) (руб.)	070	35	35	35	11
Начислено налога в бюджет субъекта Российской Феде- рации (руб.)	080	20	20	35	35	35
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога (руб.)	090
Сумма налога к доплате (строка 070 - строка 080 - строка 090, если сумма строк 080 и 090 < строки 070) (руб.)	100	15	15	-		-
Сумма налога к уменьшению (строка 080 + строка 090) - строка 070, если сумма строк 080 и 090 > строки 070 (руб.)	110	-	-	-	24	35
Ежемесячные авансовые платежи на II квартал (руб.)	120	35	-	-	-	-
Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитыва- лись при формировании на- логовой базы: в бюджет субъекта Российской Феде- рации (руб.)	130	10	10	-	-	-
в местный бюджет (руб.)	140	2	2	-	-	-
Отметка о возложении обя- занности по уплате налога на обособленное подразде- ление, обособленное под- разделение, через которое осуществляется уплата на- лога на прибыль в соответ- ствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК ("V")	150	V	V	V	V	V

Н.Н. Белова

1 декабря 2006 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Для большей наглядности и конкретных условий примера приводится обобщенная форма Приложения N 5 к Листу 02 применительно к нескольким отчетным периодам. Цифровые данные - условные.