Вопрос: Налогоплательщик обнаружил в 2006 году ошибку в исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, относящуюся к 2004 году, и представил уточненную декларацию по налогу на имущество организаций. Следует ли в данном случае при представлении налогоплательщиком уточненной декларации по налогу на имущество организаций за прошлые налоговые периоды за эти же периоды уточнять декларации по налогу на прибыль? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.)

Налогоплательщик обнаружил в 2006 году ошибку в исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, относящуюся к 2004 году, и представил уточненную декларацию по налогу на имущество организаций.

Следует ли в данном случае при представлении налогоплательщиком уточненной декларации по налогу на имущество организаций за прошлые налоговые периоды за эти же периоды уточнять декларации по налогу на прибыль?

Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 настоящего Кодекса.

Исходя из положений ст. 264 НК РФ расходы по уплате налога на имущество организаций должны учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Согласно п. 5.4 Порядка применения положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью расчетов налогоплательщиков с бюджетом по налогу на прибыль, доведенного до налоговых органов письмом ФНС России от 28.12.2005 N ММ-14-02/535дсп@, расходы по уплате налогов, подлежащих учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются в составе вышеуказанных расходов в том периоде, за который представляются расчеты (декларации).

В соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Как следует из ситуации, налогоплательщик представил в 2006 году уточненную декларацию по налогу на имущество организаций за 2004 год.

В данном случае обнаружение налогоплательщиком в 2006 году ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, относящихся к 2004 году, повлечет изменение налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку в связи с изменением суммы расходов по уплате налога на имущество изменится сумма прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Учитывая вышеизложенное, при представлении уточненной декларации по налогу на имущество организаций за прошлые налоговые периоды налогоплательщик должен представить за эти же периоды уточненные декларации по налогу на прибыль.

Н.Н. Белова

1 декабря 2006 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.