Вопрос: До реорганизации юридические лица являлись самостоятельными налогоплательщиками и имели обособленные подразделения. При присоединении юридические лица стали обособленными подразделениями организации-правопреемника. Как в данном случае производить уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организации-правопреемнику - по месту нахождения каждого обособленного подразделения или через ответственное обособленное подразделение? Можно ли порядок уплаты налога на прибыль, выбранный организацией-правопреемником, распространить и на обособленные подразделения, образованные в течение налогового периода? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.)

До реорганизации юридические лица являлись самостоятельными налогоплательщиками и имели разветвленную сеть обособленных подразделений. Реорганизация вышеуказанных юридических лиц в форме присоединения к организации-правопреемнику произошла в середине налогового периода. При присоединении вышеуказанные юридические лица стали обособленными подразделениями организации-правопреемника.

При этом до реорганизации часть вышеуказанных юридических лиц перешла на порядок уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации через ответственные обособленные подразделения, а другая часть юридических лиц продолжала уплачивать налог на прибыль по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Как в данном случае производить уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организации-правопреемнику - по месту нахождения каждого обособленного подразделения или через ответственное обособленное подразделение?

Можно ли в данном случае порядок уплаты налога на прибыль, выбранный организацией-правопреемником, распространить и на обособленные подразделения, образованные в течение налогового периода?

Пунктом 2 ст. 288 НК РФ установлено, что если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то он может не производить распределение прибыли по каждому из этих подразделений. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяется в таком случае исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое он осуществляет уплату налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное обособленное подразделение), уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Таким образом, налогоплательщику предоставлено право не производить распределение прибыли по каждому обособленному подразделению, находящемуся на территории одного субъекта Российской Федерации, выбрав ответственное обособленное подразделение.

При этом налогоплательщик может принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за все обособленные подразделения, находящиеся на налоговом учете в том же субъекте Российской Федерации (см. письмо Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-02/132).

Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм вышеуказанного законодательства.

Таким образом, налогоплательщик обязан внести в учетную политику для целей налогообложения прибыли изменения, касающиеся перехода на новый порядок уплаты налога на прибыль.

В данном случае юридические лица, которые до реорганизации являлись самостоятельными налогоплательщиками и имели разветвленную сеть обособленных подразделений, присоединяются к организации-правопреемнику в середине налогового периода. При присоединении они становятся обособленными подразделениями организации-правопреемника.

При этом часть вышеуказанных юридических лиц до реорганизации перешла на порядок уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации через ответственные обособленные подразделения, а другая часть юридических лиц продолжала уплачивать налог на прибыль по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

В рассматриваемом случае необходимо для всех обособленных подразделений применять порядок уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации, выбранный организацией-правопреемником.

При этом порядок уплаты налога на прибыль, выбранный организацией-правопреемником, должен быть распространен и на обособленные подразделения, образованные в течение налогового периода.

Н.Н. Белова

1 декабря 2006 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.