Вопрос: Государственное унитарное предприятие (ФГУП) было реорганизовано в августе 2006 года ОАО. ФГУП учло основную часть расходов на производство и реализацию реализованной ОАО продукции. В связи с длительным производственным циклом ОАО должно произвести окончательное изготовление, отгрузку и реализацию готовой продукции в IV квартале 2006 года. Расходы по изготовлению в 2006 году продукции несет ФГУП, а доходы, получает ОАО. Сможет ли организация-правопреемник (ОАО) уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2006 год на сумму убытка, полученного реорганизуемой организацией (ФГУП) в 2006 году до момента преобразования? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.)

Федеральное государственное унитарное предприятие (ФГУП) было реорганизовано в августе 2006 года путем преобразования в открытое акционерное общество (ОАО). ФГУП учло основную часть расходов (преимущественно косвенных) на производство и реализацию реализованной ОАО продукции (ее производство начато ФГУП). В связи с длительным (более девяти месяцев) производственным циклом ОАО должно произвести окончательное изготовление, отгрузку и реализацию готовой продукции в IV квартале 2006 года. Таким образом, расходы по изготовлению в 2006 году продукции несет ФГУП, а доходы, связанные с ее реализацией (выручка), получает ОАО. В результате в 2006 году реорганизуемая организация (ФГУП) получает убыток, а организация-правопреемник (ОАО) - прибыль. Сможет ли организация-правопреемник (ОАО) уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2006 год на сумму убытка, полученного реорганизуемой организацией (ФГУП) в 2006 году до момента преобразования (или ОАО должно начать переносить убытки, полученные в 2006 году ФГУП, только с 2007 года)?

Согласно п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Таким образом, преобразование организации является формой ее реорганизации.

В соответствии с п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Это означает, что возникшая в результате преобразования организация признается вновь созданной организацией.

Согласно п. 2 ст. 55 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года.

Пунктом 3 ст. 55 НК РФ предусмотрено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Вышеуказанные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Из ситуации следует, что ФГУП было реорганизовано в августе 2006 года путем преобразования в ОАО. ФГУП получило убыток за последний налоговый период (с января по август 2006 года), а ОАО, то есть организация-правопреемник, получило прибыль за первый налоговый период (с августа по декабрь 2006 года).

В соответствии с п. 5 ст. 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник имеет право уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены вышеуказанной статьей Кодекса, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Пунктом 1 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом согласно п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

В связи с вышеизложенным в рассматриваемом случае налогоплательщик-правопреемник имеет право начать переносить убытки, полученные в 2006 году реорганизуемой организацией до момента реорганизации, только с 2007 года.

А.А. Назаров

1 декабря 2006 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.