Вопрос: Разделение юридического лица начато и завершено в 2006 году. Правомерен ли охват камеральной налоговой проверкой последнего года деятельности этого лица, учитываемой для целей налогообложения прибыли? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.)

Разделение юридического лица начато и завершено в 2006 году. Правомерен ли охват камеральной налоговой проверкой последнего года деятельности этого лица, учитываемой для целей налогообложения прибыли?

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Из этого можно сделать неверный вывод, что в рассматриваемом случае последний год деятельности реорганизованного юридического лица не может быть охвачен камеральной налоговой проверкой.

В соответствии с п. 1 ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Таким образом, одной из форм реорганизации юридического лица является разделение организации.

Согласно п. 3 ст. 58 ГК РФ при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 59 ГК РФ непредставление вместе с учредительными документами передаточного акта или разделительного баланса, а также отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Следовательно, в рассматриваемом случае непредставление разделительного баланса, а также отсутствие в нем положений о правопреемстве по налоговым обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц, то есть препятствуют завершению реорганизации.

Пунктом 1 ст. 80 НК РФ определено, что декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Это означает, что налоговые обязательства реорганизованного юридического лица формируются на основе деклараций за налоговые периоды, включая декларацию за последний налоговый период.

Пунктом 1 ст. 285 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемом случае реорганизуемое юридическое лицо было обязано до завершения реорганизации представить декларацию за 2006 год.

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Таким образом, в рассматриваемом случае следовало провести камеральную налоговую проверку на основе представленной реорганизуемым юридическим лицом декларации за 2006 год.

В связи с вышеизложенным в данном случае охват камеральной налоговой проверкой последнего года деятельности этого лица, учитываемой для целей налогообложения прибыли, был правомерен.

А.А. Назаров

1 декабря 2006 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.