Вопрос: Открытое акционерное общество (ОАО), имеющее дочерние общества, несет расходы по оплате консультационных услуг по подготовке своей консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), а также по аудиту данной отчетности и обзору промежуточной консолидированной финансовой отчетности. Вправе ли ОАО включить в расходы для целей бухгалтерского учета и налогообложения затраты на оплату консультационных услуг по подготовке консолидированной финансовой отчетности в соответствии с правилами МСФО, а также расходы по ее обзору и аудиту? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.)

Открытое акционерное общество (ОАО), имеющее дочерние общества, несет расходы по оплате консультационных услуг по подготовке своей консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), а также по аудиту данной отчетности и обзору промежуточной консолидированной финансовой отчетности.

Вправе ли ОАО включить в расходы для целей бухгалтерского учета и налогообложения затраты на оплату консультационных услуг по подготовке консолидированной финансовой отчетности в соответствии с правилами МСФО, а также расходы по ее обзору и аудиту?

В соответствии с п. 91 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, управленческие расходы организации включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Расходы на ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности организации входят в состав управленческих расходов.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, включая в их состав в том числе расходы на консультационные и иные аналогичные услуги, а также расходы на аудиторские услуги, предусмотренные подпунктами 15 и 17 п. 1 ст. 264 настоящего Кодекса.

Расходы налогоплательщиков на аудиторские услуги, включая расходы на оплату сопутствующих аудиту услуг (в том числе услуг по бухгалтерскому и налоговому консультированию), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 17 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ основными критериями признания расходов налогоплательщика в целях налогообложения прибыли являются их одновременная обоснованность (то есть экономическая оправданность и целесообразность), документальное подтверждение и осуществление таких расходов при ведении деятельности, направленной на получение дохода.

Если в должностные обязанности работников ОАО входит осуществление тех функций, которые возложены по договору об оказании консультационных услуг на стороннюю организацию (например, знание и применение МСФО при подготовке консолидированной финансовой отчетности), расходы по оплате консультационных услуг по подготовке консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО не являются обоснованными расходами и, следовательно, не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.

В иных случаях расходы по оплате консультационных услуг при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Из положений Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" следует, что обязательность аудиторской проверки и подтверждения финансовой отчетности акционерных обществ установлена только в отношении годовой финансовой отчетности.

В то же время положения главы 25 НК РФ не ограничивают состав расходов на аудиторские услуги только расходами на обязательный аудит.

Следовательно, ОАО вправе учесть для целей налогообложения прибыли расходы на аудиторские услуги, необходимые для управленческих целей ОАО и связанные с аудитом консолидированной финансовой отчетности, а также с обзором промежуточной консолидированной финансовой отчетности, которая подготовлена в соответствии с правилами МСФО.

Л.В. Полежарова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 декабря 2006 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.