Вопрос: В 1992 году фабрика приватизировала производственные здания. По действовавшему ранее законодательству РФ объекты соцкультбыта приватизировать было нельзя, и имевшиеся помещения соцкультбыта не приватизировались. В 2005 году фабрике было разрешено воспользоваться правом выкупа объектов. Фабрика воспользовалась данным правом и произвела оплату стоимости столовой и здравпункта. Таким образом, в настоящее время данные помещения являются собственностью фабрики. Правомерно ли было включать в 2005 году в состав расходов, учитывавшихся при налогообложении прибыли, сумму амортизации помещений столовой и здравпункта? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.)

В 1992 году фабрика приватизировала производственные здания, помещения, сооружения. Поскольку по действовавшему ранее законодательству Российской Федерации объекты соцкультбыта приватизировать было нельзя, то имевшиеся помещения соцкультбыта (столовая и здравпункт) не приватизировались, но по договору были переданы в полное хозяйственное ведение фабрики и на этом основании учитывались в качестве основных средств и амортизировались.

В августе 2005 года фабрике было разрешено воспользоваться преимущественным правом выкупа объектов (столовой и здравпункта) в связи с тем, что данные объекты ошибочно не вошли в план приватизации. Фабрика воспользовалась данным правом и на основании заключенного договора купли-продажи произвела оплату стоимости столовой и здравпункта. Таким образом, в настоящее время данные помещения являются собственностью фабрики.

Принимая во внимание вышеизложенное, правомерно ли было включать в 2005 году в состав расходов, учитывавшихся при налогообложении прибыли, сумму амортизации помещений столовой и здравпункта?

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Как следует из ситуации, в период до августа 2005 года помещения столовой и здравпункта не находились в собственности фабрики, что не позволяло ей относить данные основные средства к амортизируемому имуществу. Таким образом, вышеназванные объекты основных средств в период до августа 2005 года амортизировались в налоговом учете фабрики неправомерно.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию вышеуказанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с подпунктом 48 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со ст. 275.1 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик, амортизируя помещение столовой, включает суммы начисленной амортизации в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Что касается вопроса о включении амортизации помещения здравпункта в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то согласно подпункту 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Е.В. Евсик,

главный специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 декабря 2006 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.