Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 декабря 2009 г. N 09АП-25002/2009

Город Москва

"21" декабря 2009 г.

Дело N А40-97646/09-99-746

Резолютивная часть постановления объявлена "15" декабря 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен "21" декабря 2009 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи В.Я. Голобородько,

судей Н.О. Окуловой, Т.Т. Марковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Н. Красиковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 9 по г. Москве

на решение Арбитражного суда города Москвы от "14" октября 2009 года

по делу N А40-97646/09-99-746, принятое судьей Карповой Г.А.

по заявлению ООО "ПОЛИТЕКС"

к ИФНС России N 9 по г. Москве

об обязании начислить и уплатить проценты в сумме 522 599,71 руб.

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Михальков К.А. по дов. от 29.07.2009,

от заинтересованного лица - Зимовский Р.Ю. по дов. N 05-04/036069 от 27.04.2009;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ПОЛИТЕКС" (далее-заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по г. Москве (далее- заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) начислить и уплатить проценты в размере 522 599 руб. 71 коп. за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за третий квартал 2008.

Решением суда от 14.10.2009 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального и права.

Заявитель отзыв на апелляционную жалобу не представил.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, 20.10.2008 общество представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2008, в соответствии с которой сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета составила 13 385 741 руб., как сумма превышения налоговых вычетов (39 118 560 руб.) над суммой налогов, исчисленной к уплате в бюджет (25 732 819 руб.).

Судом первой инстанции установлено, что правомерность возмещения указанной суммы НДС подтверждена вступившим законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 15.06.2009 по делу N А40-16201/09-87-69, имеющим преюдициальное значение по данному спору, в силу п. 2 ст.69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Между тем, при принятии решения суд исходил из того, что, согласно п. 10 ст. 176 НК РФ, срок возврата НДС заявленного к возмещению исчисляется со дня подачи заявления на возврат и составляет 12 дней.

В связи со сменой адреса места нахождения общество обратилось в инспекцию по месту нового учета с повторным заявлением о возврате сумм НДС с указанием банковского счета, на который необходимо произвести возврат. Однако, возмещение НДС в сумме 13 385 741 руб. в установленный законом срок инспекцией не произведено.

Согласно налоговой декларации заявителя по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2009, сумма НДС к уплате составила 14 782 977 руб. На основании ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации указанная сумма подлежала уплате в следующие сроки: сумма в размере 4 927 659 руб. - не позднее 20.04.2009 , сумма в размере 4 927 659 руб. - не позднее 20.05.2009, а также сумма 4 927 659 руб. - не позднее 20.06.2009.

Материалами дела установлено, что общество не производило уплату первых двух платежей по НДС за первый квартал 2009.

Решение о возврате налога по вышеуказанному заявлению принято инспекцией 25.05.2009, с учетом того, что по состоянию на день принятия решения о возврате, у общества образовалась недоимка по указанному налогу в сумме 9 855 318 руб. Вследствие имеющейся у общества недоимки, налоговым органом принято решение N 1320 от 25.05.2009 о зачете 4 927 659 руб., а также решение N 1321 от 25.05.2009 о зачете 4 927 659 руб.

В связи с чем, днем возмещения части суммы НДС в размере 9 855 318 руб. является день вынесения инспекцией решений о зачете, то есть 25.05.2009.

Довод апелляционной жалобы о том, что поскольку на основании последующих заявлений налогоплательщика, НДС возмещен в форме зачета, а в силу п. 10 ст. 178 НК РФ, проценты начисляются только при нарушении сроков возврата налога, то начисление процентов может быть произведено только на сумму, фактически перечисленную на расчетный счет общества, то есть 3 530 423 руб., судом апелляционной инстанции не принимается на основании следующего.

Пунктами 4, 6 ст. 176 НК РФ предусмотрено, что возмещение налога осуществляется путем зачета и возврата. При этом критериями для определения того или иного способа возмещения в каждом конкретном случае является наличие или отсутствие у налогоплательщика на момент возмещения недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, а также волеизъявление налогоплательщика.

В случае наличия недоимки и (или) задолженности налоговым органом самостоятельно производится зачет суммы налога, подлежащей возмещению. В случае, отсутствия у налогоплательщика недоимки и (или) задолженности, налоговым органом по собственному решению и заявлению налогоплательщика производится возврат налога. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Из указанного следует, что возврат налога может производиться путем перечисления на расчетный счет налогоплательщика, а также путем направления сумм, подлежащих возврату, в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам (по решению налогового органа, по заявлению налогоплательщика).

Предусмотренное п.6 ст. 176 НК РФ требование о направлении сумм, подлежащих возврату, в счет предстоящих налоговых платежей, не может быть признано зачетом, поскольку ст. 176 НК РФ предусматривает одно основание для проведения налоговым органом зачета налога, подлежащего возмещению - при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и(или) штрафам, иными словами - при наличии у налогоплательщика просроченных налоговых обязательств.

Признается обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что направление сумм, подлежащих возврату, в счет предстоящих налоговых платежей в силу закона является не зачетом, а способом возврата возмещаемого налога.

Таким образом, последующие заявления общества N 211 от 16.04.2009, N 274 от 19.05.2009, вызванные длительным нарушением налоговым органом прав общества на возврат налога, были направлены с целью изменения способа возврата - с возврата всей суммы на расчетный счет, как это было указано в первоначальных заявлениях от 16.01.2009 N 13 и от 10.02.2009 N 74, на возврат части суммы в счет уплаты предстоящих платежей, и оставшейся части - на расчетный счет общества, как это было указано в последующих заявлениях.

Актами совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 655 по состоянию на 19.05.2009 и N 692 по состоянию на 25.05.2009 подтверждается то, что на момент обращения общества с заявлениями о возврате налога, и на момент вынесения налоговым органом решений о возврате (зачете) налога (N 1474 от 25.05.2009, N 1320-1321 от 25.05.2009) у общества отсутствовала недоимка по НДС, иным федеральным налогам, а также задолженность по соответствующим пеням и (или) штрафам.

Указанное обстоятельство, а также то, что в качестве основания вынесения налоговым органом решений о возврате (зачете) налога указано заявление общества N 274 от 19.05.2009, также подтверждает то, что налоговым органом была исполнена воля налогоплательщика на возврат суммы налога - частично на расчетный счет, частично в счет предстоящих платежей по НДС.

Пункт 10 ст. 176 НК РФ регулирует отношения, возникающие между налогоплательщиком и налоговым органом при нарушении сроков возврата суммы налога, в том числе, путем его направления в счет предстоящих платежей, а не только отношения по возврату налога на расчетный счет налогоплательщика.

Между тем, ссылка налогового органа на неверное толковании судом первой инстанции нормы ст. 176 НК РФ, судом апелляционной инстанции не принимается, поскольку выводы суда основаны на указаниях, данных Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.02.2007 N 13584/06, в соответствии с которым, по смыслу статьи 176 НК РФ при наличии соответствующего заявления налогоплательщика и оснований для возврата сумм налога, начисление процентов в случае нарушения срока возврата является обязательным для налогового органа. Последующее заявление налогоплательщика об изменении способа возмещения действует на будущее время, не относясь к предшествующему периоду, когда срок возврата был уже нарушен, следовательно, не может иметь правовых последствий при решении вопроса о начислении процентов.

Обращение налогоплательщика в инспекцию с заявлением об изменении способа возмещения налога явилось вынужденной мерой, поскольку, несмотря на наличие оснований для возврата налога, подтвержденных решением суда, инспекция длительное время не исполняла своей обязанности.

Как правомерно указано судом первой инстанции, законодательство о налогах и сборах нацелено на соблюдение баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и увязывает начисление процентов с незаконной задержкой возврата налоговым органом сумм, причитающихся налогоплательщику в качестве налоговой выгоды.

Предусмотренное Кодексом начисление процентов является компенсацией материальных потерь налогоплательщика от несвоевременного получения налоговой выгоды. Отказ инспекции выплатить проценты в качестве компенсации за просрочку причитающихся платежей нарушает справедливый баланс, который надлежит поддерживать между интересами частных лиц (налогоплательщиков) и интересами общества.

Исходя из изложенного, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что проценты подлежат начислению на всю сумму налога, подлежащую возврату на основании заявления общества: 13 385 741 руб., за период с 05.02.2009 (12-й день после завершения камеральной налоговой проверки) по 24.05.2009 включительно (день, предшествующий вынесению решений о зачете), на сумму 3 530 423 руб. за период с 25.05.2009 (день вынесения решений о зачете) по 27.05.2008 включительно (день, предшествующий дню фактического возврата указанной суммы на расчетный счет общества).

Согласно п. 10 ст. 176 НК РФ при исчислении процентов процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

ЦБ РФ установлены следующие ставки рефинансирования, действовавшие в дни нарушения срока возмещения (с 05.02.2009 по 27.05.2009 включительно): с 01.12.2008 - 13% (указание ЦБ РФ от 28.11.2008 N 2135-У), с 24.04.2009 - 12,5% (указание ЦБ РФ от 23.04.2009 N 2222-У), с 14.05.2009 - 12% (указание ЦБ РФ от 13.05.2009 N 2230-У). Таким образом, сумма процентов, подлежащих начислению и уплате обществу в порядке ст. 176 НК РФ, составляет (по периодам): за период с 05.02.2009 (12-й день после завершения камеральной налоговой проверки) и по 23.04.2009 включительно (день, предшествующий дню изменения действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ) - 377 031,70 руб., за период с 24.04.2009 (день изменения действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ) по 13.05.2009 включительно (день, предшествующий дню изменения действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ) - 92 956,53 руб., за период с 14.05.2009 (день изменения действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ) по 24.05.2009 включительно (день, предшествующий дню частичного возврата НДС в форме зачета) - 49 081,05 руб., за период с 25.05.2009 (день частичного возврата НДС в форме зачета) по 27.05.2009 включительно (день, предшествующий дню окончательного возврата НДС на банковский счет) - 3 530,42 руб.

Общая сумма процентов, подлежащих начислению и уплате обществу, составляет 522 599,71 руб.

Представленный обществом расчет процентов на сумму излишне взысканных налогов, пени и штрафов проверен судом первой инстанции, заявленная сумма признана судом правомерной.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав материалы дела, считает, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут являться основанием к отмене принятого судом решения. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от "14" октября 2009 года по делу N А40-97646/09-99-746 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий

В.Я. Голобородько

Судьи

Н.О. Окулова Т.Т. Маркова