Вопрос: При наступлении страхового случая по договору добровольного медицинского страхования страховая компания обратилась к медицинскому учреждению, имеющему лицензию на вспомогательную медицинскую деятельность. В свою очередь, это учреждение организовало на территории Чехии лечение застрахованного лица. Лечение проводила чешская фирма, что подтверждено актом сдачи-приемки с перечнем оказанных медицинских услуг. Между страховой компанией и чешской фирмой договорных отношений нет. Каковы в такой ситуации особенности исчисления налога на доходы физических лиц и, вообще, правомерна ли такая схема отношений? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 8, август 2003 г.)

При наступлении страхового случая по договору добровольного медицинского страхования страховая компания обратилась к медицинскому учреждению, имеющему лицензию на вспомогательную медицинскую деятельность (медицинский менеджмент, организация санаторно-курортного лечения). В свою очередь, это учреждение организовало на территории Чехии лечение застрахованного лица. Лечение проводила чешская фирма, что подтверждено актом сдачи-приемки с перечнем оказанных медицинских услуг. Между страховой компанией и чешской фирмой договорных отношений нет.

Каковы в такой ситуации особенности исчисления налога на доходы физических лиц и, вообще, правомерна ли такая схема отношений?

1. На основании подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок).

Разъяснений относительно того, что именно понимается под санаторно-курортной путевкой, в НК РФ нет. Остается воспользоваться ст. 11 НК РФ, согласно которой институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (если иное не предусмотрено самим НК РФ).

В соответствии с приказом Минфина России от 10 декабря 1999 г. N 90н "Об утверждении бланков строгой отчетности" санаторно-курортная путевка - это документ строгой отчетности, который может использоваться при осуществлении денежных расчетов с населением организациями, оказывающими санаторно-курортные и оздоровительные услуги.

В рассматриваемом случае денежные расчеты санаторно-курортное учреждение осуществляло не с населением, а со страховой организацией. Отсюда можно сделать ошибочный вывод, что если расходы на санаторно-курортное лечение оплачены путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации-страхователя, значит санаторно-курортной путевки не существует и дохода у физического лица не возникнет.

Однако необходимо принять во внимание следующее.

Путевка - документ строгой отчетности, который выражает стоимость комплекса услуг, оказываемых санаторно-курортными и оздоровительными учреждениями, учреждениями отдыха (проживание, питание, медицинские и оздоровительные услуги).

Перечень санаторно-оздоровительных услуг, которые могут быть включены в стоимость путевки, приведен под кодовым обозначением 082000 "Санаторно-оздоровительные услуги" Общероссийского классификатора услуг населению (ОК 002-93). При этом учреждение (организация), оказывающее эти услуги, должно относиться к учреждениям, перечисленным под кодовыми обозначениями 91517 или 91610 Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ).

В нашем случае речь идет об услугах, оказываемых именно такими учреждениями (организациями), а следовательно, путевку рассматривать в качестве товара (т.е. имущества, реализуемого или предназначенного для реализации) не следует. Фактически путевкой оформляется заключение договора возмездного оказания услуг санаторно-курортным и оздоровительным учреждением. Таким образом, под оплатой санаторно-курортной путевки понимается оплата страховой компанией санаторно-курортных и оздоровительных услуг (вне зависимости от формы оплаты), и сумма оплаты включается в состав доходов физического лица.

Такой же вывод сделан Минфином России в письме от 19 апреля 2001 г. N 04-04-06/208, в котором сказано: "Оплата медицинских расходов по добровольному медицинскому страхованию в виде санаторно-курортного лечения в целях реабилитации в медицинских учреждениях, согласно заключению лечащего врача, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке".

Если же при наступлении страхового случая по договору добровольного медицинского страхования (ДМС) страховая компания оплачивает санаторно-курортному учреждению стоимость оказанных им застрахованному лицу медицинских услуг (не санаторно-оздоровительных, не услуг по питанию и проживанию), и при этом санаторно-курортное учреждение:

имеет лицензию на осуществление соответствующей медицинской деятельности;

оказывает медицинские услуги, включенные в программу ДМС, является субъектом ДМС и включено в программу страхования;

предъявляет страховщику документы, которые служат основанием для проведения расчетов и в которых указаны перечень медицинских услуг, оказанных застрахованному, дата их оказания и стоимость,

то в этом случае доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам ДМС, не должны учитываться при определении налоговой базы.

2. Как следует из вопроса, при наступлении страхового случая по договору ДМС страховая компания обратилась к медицинскому учреждению, которое не имеет лицензии на те виды медицинских услуг, которые оказываются застрахованному лицу согласно программе страхования.

По нашему мнению, в результате не соблюдаются требования Закона РФ от 28 июня 1991 г. N 1499-I "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации".

Необходимость наличия договора на оказание медицинских услуг между страховщиком и медицинским учреждением следует из обязанностей страховой организации, установленных в ст. 15 Закона РФ N 1499-I.

Кроме того, в соответствии с п. 3 Общего положения о страховых медицинских организациях, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 января 1992 г. N 41, страховая медицинская организация должна заключать договоры медицинского страхования со страхователями и медицинскими учреждениями.

Согласно ст. 20 Закона РФ N 1499-I медицинскую помощь в системе медицинского страхования оказывают медицинские учреждения с любой формой собственности, имеющие лицензию и аккредитованные в установленном порядке.

Необходимо подчеркнуть, что медицинские услуги должны быть оказаны медицинским учреждением, указанным в программе страхования, в соответствии с имеющейся у него лицензией.

По нашему мнению, в данной ситуации рассматривать затраты на медицинские услуги, оказанные застрахованным лицам в Чехии, в качестве страховых выплат достаточных оснований нет.

Д.С. Гуренков,

консультант Правового центра "МАРИЛЛИОН"

1 августа 2003 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 8, август 2003 г.