Вопрос: Организация планирует переехать в новый офис и с этой целью арендует помещение и производит его ремонт. Можно ли арендные платежи и затраты на ремонт включать в затраты текущего периода или их следует отнести к расходам будущих периодов? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 8, август 2003 г.)

Организация планирует переехать в новый офис и с этой целью арендует помещение и производит его ремонт.

Можно ли арендные платежи и затраты на ремонт включать в затраты текущего периода или их следует отнести к расходам будущих периодов?

Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота (Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729).

В рассматриваемой ситуации помещение непосредственно не используется для извлечения дохода. Однако очевидно, что затраты на аренду и ремонт помещения, которое будет использовано как офис, производятся для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, т.е. обусловлены целями получения доходов. По нашему мнению, организация вправе отнести указанные затраты в состав расходов, уменьшающих налоговую базу (подп. 10 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 260 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов только в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг).

В своем письме от 26 августа 2002 г. N 04-02-06/3/62 Минфин России дает следующее разъяснение: "Для целей налогообложения возможность учета расходов в течение нескольких отчетных периодов может быть обусловлена только условиями заключенного сторонами договора. То есть если на основании договора можно достоверно определить, к какому конкретному периоду относятся данные расходы, то такие расходы для целей налогообложения могут быть учтены при расчете налоговой базы в течение конкретного указанного периода. Если из условий договора нельзя определить срок, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются таковыми в момент их возникновения согласно нормам главы 25 НК РФ".

Согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. На основании подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов (для расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ арендные платежи относятся к косвенным расходам, а согласно п. 2 указанной статьи сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода*(1).

По нашему мнению, организация-арендатор имеет право отнести на расходы, уменьшающие доходы в целях исчисления налога на прибыль, затраты в виде арендных платежей в период проведения ремонта помещения, которое арендуется для использования при осуществлении деятельности, направленной на извлечение дохода. Другими словами, указанные расходы признаются расходами текущего отчетного (налогового) периода.

Расходы на ремонт объектов основных средств (в том числе арендованных, если арендодатель не возмещает эти расходы) признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ).

Д.С. Гуренков,

консультант Правового центра "МАРИЛЛИОН"

1 августа 2003 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 8, август 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В письме Минфина России N 04-02-06/3/62 указано, что косвенные расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам (что должно прямо вытекать из условий договора), учитываются при исчислении налоговой базы в течение этих периодов.