Вопрос: Индивидуальный предприниматель, работающий на "упрощенке", приобрел за счет заемных средств (кредита) недвижимость для сдачи в аренду. Можно ли стоимость имущества включить в расходы до погашения кредита, если оно введено в эксплуатацию? Налоговая считает, что нельзя, и поэтому все суммы коммунальных платежей исключила из учитываемых расходов и, кроме того, оштрафовала на 15 000 руб. за неправильное ведение Книги учета доходов и расходов. Законны ли действия инспекции? ("Упрощенка", N 1, январь 2007 г.)

Индивидуальный предприниматель, работающий на "упрощенке", приобрел за счет заемных средств (кредита) недвижимость для сдачи в аренду. Можно ли стоимость имущества включить в расходы до погашения кредита, если оно введено в эксплуатацию? Налоговая считает, что нельзя, и поэтому все суммы коммунальных платежей исключила из учитываемых расходов и, кроме того, оштрафовала на 15 000 руб. за неправильное ведение Книги учета доходов и расходов. Законны ли действия инспекции?

Мы считаем, что абсолютно незаконны. И сразу по двум причинам.

Во-первых, стоимость имущества, купленного за счет заемных средств, можно включать в расходы. Это не только наша точка зрения, но и Минфина (письмо от 13.01.2005 N 03-03-02-04/1/2). Его доводы следующие: в главе 26.2 НК РФ включение в расходы не ставится в зависимость от происхождения средств (заемные они или собственные), на которые приобретено имущество (работы, услуги). Мы же опираемся на статью 819 Гражданского кодекса РФ, где сказано: к отношениям по кредитному договору применяются те же правила, что и по договору займа. А согласно последнему средства передаются заемщику в собственность. Так что, покупая что-либо на заемные деньги, мы тратим свои собственные средства и, следовательно, можем включить покупную стоимость товара (работ, услуг) в расходы.

Во-вторых, штраф в размере 15 000 руб. предусмотрен статьей 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Причем согласно пункту 3 под грубым нарушением понимаются вполне конкретные вещи: "отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика". То есть оштрафовать по этой статье могут только за упущения в бухучете, от которого "упрощенцы" освобождены (кроме учета основных средств и нематериальных активов). Книга же учета доходов и расходов - документ налоговый, и за обнаруженные в нем ошибки штрафов пока не предусмотрено.

Л.А. Масленникова,

эксперт журнала "Упрощенка", кандидат экономических наук

1 января 2007 г.

"Упрощенка", N 1, январь 2007 г.