Международные стандарты финансовой отчетности ("Финансовая газета", N 4, январь 2007 г.)

Международные стандарты финансовой отчетности

В декабре 2006 г. состоялось очередное заседание Правления КМСФО (IASB). В ходе заседания были рассмотрены ряд вопросов, в том числе проект для обсуждения (exposure draft) предлагаемых изменений к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (Presentation of Financial Statements), проект для обсуждения предлагаемых изменений к МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" (Borrowing costs), а также вопросы, связанные с вознаграждениями по окончании трудовой деятельности (post-employment benefits).

В ходе рассмотрения комментариев по проекту для обсуждения предлагаемых изменений к МСФО (IAS) 1 Правление подтвердило предложенные в проекте названия "отчет о финансовом положении" (statement of financial position), "отчет о движении денежных средств" (statement of cash flows), "отчет об изменениях в капитале" (statement of changes in equity). Было принято предварительное решение заменить название "отчет о признанных доходах и расходах" (statement of recognised income and expense) на "отчет о совокупном доходе" (statement of comprehensive income) для сближения с терминологией, принятой в США. Правление также подтвердило, что названия финансовых отчетов не будут носить обязательный характер.

Правление КМСФО подтвердило свое намерение разделить изменения в капитале на операции с собственниками и операции не с собственниками. Правление поручило разработчикам заменить термин "участник капитала" (equity holder) на термин "собственник" (owner) и разъяснить, что термин "собственник" означает держателя инструмента, который классифицируется как капитал, или его части. Правление отметило, что корректировки, связанные с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок, не являются операциями с собственниками как таковыми, и подтвердило решение требовать представления таких ретроспективных корректировок к начальному сальдо нераспределенной прибыли в отчете об изменениях в капитале.

В ходе заседания Правление КМСФО также подтвердило намерение ввести требование к раскрытию корректировок, связанных с реклассификацией каждого из компонентов прочих признанных доходов и расходов, либо в соответствующем отчете, либо в примечаниях. Было принято предварительное решение требовать раскрытия налога на прибыль по каждому компоненту прочих признанных доходов и расходов, а также разрешить как свернутое, так и развернутое представление налоговых последствий в целях сближения с SFAS 130. Кроме того, Правление подтвердило свое решение о том, что показатель прибыли на акцию (earnings per share) - это единственный показатель в расчете на акцию, разрешенный к раскрытию непосредственно в отчете о признанных доходах и расходах.

Правление КМСФО продолжило рассмотрение комментариев по проекту для обсуждения предлагаемых изменений к МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам". Было решено выпустить предложенный проект для обсуждения с единственным изменением - материальные запасы, которые производятся по стандартной технологии, в больших количествах и на регулярной основе, будут исключены из сферы применения МСФО (IAS) 23 для соблюдения баланса между выгодами и затратами. Формулировка соответствующего исключения из сферы применения стандарта будет такой же, как и в SFAS 34 "Капитализация расходов по процентам" (Capitalization of Interest Cost). Правление также пояснило, что из сферы применения МСФО (IAS) 23 будут исключены активы, оцениваемые по справедливой стоимости, как и предлагалось в проекте для обсуждения, но будет разрешено раскрывать дополнительную информацию о затратах по займам, которые были бы капитализированы, если бы данные активы учитывались по первоначальной стоимости.

Также обсуждались вопросы, связанные с вознаграждениями по окончании трудовой деятельности. Были рассмотрены различные подходы к решению проблем, возникающих в результате применения методики оценки согласно МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" (Employee Benefits). Предложенные методы включают:

подход, описанный в проекте Интерпретации (D) 9 "Вознаграждение работникам с установленной величиной дохода на взносы и условные взносы" (Employee benefits with promised return on contributions or notional contributions) Комитета по интерпретациям (IFRIC);

подход с точки зрения встроенного производного финансового инструмента;

разделение на элементы (deconstruction approach).

По результатам обсуждения Правление поручило разработчикам уточнить определения ряда терминов, содержащихся в МСФО (IAS) 19, в частности определения пенсионных планов с установленными выплатами и пенсионных планов с установленными взносами.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, проектами для обсуждения, самими МСФО и Интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте по адресу: www.iasb.org.

Материал подготовлен фирмой

PricewaterhouseCoopers

"Финансовая газета", N 4, январь 2007 г.