О страховании гражданской ответственности на опасных производственных объектах (М.В. Романова, "Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.)

О страховании гражданской ответственности на опасных
производственных объектах

1. Бухгалтерский учет операций по страхованию

В соответствии с Планом бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, перечисление страховой премии страховой организации отражается согласно условиям заключенного договора страхования в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (76-1), в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Согласно п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы организаций, эксплуатирующих опасный производственный объект, по страхованию гражданской ответственности являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданной продукции, работ.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99.

Если организация заключила со страховой организацией договор страхования на один год и уплатила единовременно страховую премию, то расходы организации, приходящиеся на следующие отчетные периоды, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (76-1).

Расходы по договору страхования, учтенные по счету 97, списываются организацией в дебет счета 20 "Основное производство" в порядке, устанавливаемом организацией (например, ежемесячно) в течение периода, к которому они относятся, то есть в течение срока действия договора страхования.

Пример

Промышленная организация заключила со страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию, договор страхования гражданской ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу третьих лиц и окружающей среде в случае аварии на опасном производственном объекте (площадка, на которой используется стационарно установленный башенный кран). Срок действия договора - с 1 февраля 2006 года по 31 января 2007 года. Страховая сумма - 1000000 руб., страховой тариф - 0,5%, страховая премия - 5000 руб. Уплату единовременной страховой премии организация произвела в срок, установленный в договоре страхования.

В бухгалтерском учете оформляются указанные в таблице проводки.

Таблица

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Уплачена страховая премия страховой ор- ганизации	76-1	51	5000	Выписка банка по расчетному счету
Расходы по страхованию гражданской от- ветственности органиций, эксплуатирующих опасные производственные объекты	97	76-1	5000	Договор страхования
Бухгалтерские записи, осуществляемые ежемесячно в течение срока действия договора страхования
Расходы по страхованию гражданской от- ветственности организаций, эксплуатирую- щих опасные производственные объекты, относящиеся к текущему месяцу, включены в себестоимость продукции	20 (25)	97	417 (5000 руб. : 12 мес.)

В соответствии с п. 6 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255, 263 и 291 настоящего Кодекса.

2. Налогообложение операций по страхованию

Страховые премии (взносы) по обязательному страхованию будут считаться признанными расходами для целей налогообложения прибыли согласно ст. 263 НК РФ, если в законодательстве Российской Федерации определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия (в том числе ответственность сторон), а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий вид обязательного страхования [ст. 936 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), п. 3 ст. 3, п. 2 ст. 32 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"].

Таким примером может служить Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", в соответствии с которым расходы в виде страховых премий (взносов) по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств признаются для целей налогообложения прибыли.

Федеральным законом от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее - Закон N 116-ФЗ) установлены:

- субъекты страхования;

- объекты, подлежащие страхованию;

- перечень страховых случаев;

- минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;

- последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;

- иные положения, - но не определены размер, структура или порядок определения страхового тарифа, срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов).

Поскольку Закон N 116-ФЗ и Федеральный закон от 21.07.1997 N 117-ФЗ "О безопасности гидротехнических сооружений" (далее - Закон N 117-ФЗ) не соответствуют вышеуказанным требованиям, а страховые организации не имеют лицензии на обязательное страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные объекты, и осуществляют этот вид страхования по правилам добровольного страхования, то расходы по страхованию гражданской ответственности за причинение вреда при эксплуатации производственного объекта не учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 263 НК РФ как расходы по обязательному страхованию.

Законы N 116-ФЗ и N 117-ФЗ не лишают налогоплательщиков права заключать договоры страхования гражданской ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов в добровольном порядке.

Что касается признания для целей налогообложения прибыли расходов в виде взносов на добровольное страхование ответственности, то читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.

Правила страхования ответственности определены в ст. 929, 931, 932 ГК РФ.

Согласно подпункту 8 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования ответственности за причинение вреда признаются для целей налогообложения прибыли, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Таким образом, страховые взносы, уплаченные налогоплательщиками по договорам страхования ответственности (кроме договоров страхования, по которым страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями), не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, налоговые органы не признают для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховых премий (взносы) по страхованию ответственности предприятий повышенной опасности, хотя до 2002 года данные расходы признавались согласно подпункту "р" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, в размере 1% от выручки.

Однако арбитражная практика складывается не в пользу налоговых органов.

В постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.03.2005 по делу N А33-13049/04-С6-Ф02-572/05-С1, ФАС Поволжского округа от 22.09.2005 по делу N А49-656/2005-75А/17, ФАС Волго-Вятского округа от 26.08.2006 по делу N А43-34874/2005-38-630, от 27.01.2006 по делу N А43-21719/2005-16-672 данные виды страхования признаются обязательными применительно к каждому конкретному налогоплательщику.

М.В. Романова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга, к.э.н.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.