Налоговый учет убытка при переуступке банком права требования задолженности по кредитному договору третьему лицу (С.А. Яковлева, "Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.)

Налоговый учет убытка при переуступке банком права требования
задолженности по кредитному договору третьему лицу

Рассмотрим ситуацию, при которой по кредитным договорам, заключенным банком с организацией в 2003-2004 годах, банк произвел переуступку права требования долга в 2006 году.

В соответствии с п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

В соответствии со ст. 388 ГК РФ уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору, и не допускается, если нет согласия должника по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.

Согласно п. 3 ст. 425 ГК РФ законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору.

Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства.

В соответствии с п. 1 ст. 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором.

Таким образом, если в отношении кредитного договора, заключенного банком с клиентом, такие основания не установлены, то банк имеет право на осуществление сделки (уступки требования) по переходу другому лицу права на возврат заемщиком суммы выданного кредита и процентов по нему и переноса убытков по вышеуказанной сделке на 2006 год.

Согласно п. 2 ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при уступке банком, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью не возращенного банку в 2005 году кредита и причитающихся в соответствии с договором процентов по нему, размер которых был исчислен в соответствии с требованиями настоящего Кодекса, признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика.

В соответствии с п. 6, 7 ст. 250 НК РФ для определения налоговой базы банк должен включить в состав внереализационных доходов сумму начисленных за период действия кредитного договора процентов, сумму восстановленных резервов на возможные потери по ссудам, которая ранее была учтена в составе внереализационных расходов, и определить налоговую базу по договору от уступки права требования по кредитному договору, то есть исчислить стоимость реализации в целях п. 2 ст. 279 настоящего Кодекса.

Исходя из вышеизложенного банк вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка.

При этом убыток принимается в целях налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 279 НК РФ.

С.А. Яковлева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.