Вопрос: Организация выполняет работы по государственным контрактам (без НДС) и по коммерческим контрактам (с НДС). Нужно ли вести раздельный учет НДС, если в налоговом периоде не реализуются работы по государственным контрактам, а расходы по ним есть и составляют 10% от общей суммы расходов организации. Нужно ли вести раздельный учет, если появится доля необлагаемой выручки в общем объеме выполненных работ, а сумма затрат на их выполнение окажется меньше 5% от общей суммы затрат? ("Налоговые споры", N 12, декабрь 2006 г.)

Организация выполняет работы по государственным контрактам (без НДС) и по коммерческим контрактам (с НДС). Нужно ли вести раздельный учет НДС, если в налоговом периоде не реализуются работы по государственным контрактам, а расходы по ним есть и составляют 10% от общей суммы расходов организации. Нужно ли вести раздельный учет, если появится доля необлагаемой выручки в общем объеме выполненных работ, а сумма затрат на их выполнение окажется меньше 5% от общей суммы затрат?

О раздельном учете сумм НДС говорится в п. 4 ст. 170 НК РФ. Согласно этому пункту налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога вычету не подлежит и в расходы при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) не включается.

Вместе с тем в этом же пункте есть норма, которая позволяет не вести раздельный учет НДС в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы входного налога можно принять к налоговому вычету. Однако это не означает, что налогоплательщик не должен вести раздельный учет по видам деятельности. Для того чтобы посчитать, какой процент составляют расходы по необлагаемой деятельности в общей сумме расходов, сначала нужно эти расходы отделить друг от друга, а без раздельного учета операций это вряд ли возможно.

Налогоплательщикам можно предложить следующий порядок действий. В каждом налоговом периоде следует определить долю затрат, относящихся к деятельности, не облагаемой НДС. Если эта доля окажется меньше 5%, то весь входной налог можно принять к налоговому вычету. При этом не важно, будут в этом налоговом периоде реализованы работы, не облагаемые НДС, или нет. Если же доля затрат превысит 5 - процентный барьер, раздельный учет входного налога становится необходимым. В этом случае нужно сначала разделить те товары (работы, услуг), которые приобретены для деятельности, облагаемой налогом, и те, которые будут использоваться в не облагаемой НДС деятельности. В первом случае НДС будет учитываться в их стоимости, во втором случае - приниматься к вычету.

Доля реализованных работ, не облагаемых налогом, в общем объеме реализации имеет значение только в том случае, если приобретенные товары (работы, услуги) нельзя отнести к конкретному виду деятельности однозначно. Что касается НДС по таким товарам, то он будет учтен в их стоимости или предъявлен к вычету в пропорции, которая определяется как отношение стоимости выполненных работ, не облагаемых налогом, в общем объеме выполненных работ.

Вернемся к приведенному в вопросе примеру. Если в налоговом периоде не реализуются работы по государственным контрактам, а расходы по ним есть и составляют 10% от общей суммы расходов организации, то НДС по приобретенным для выполнения указанных работ товарам (работам, услугам) учитывается в их стоимости. Если сумма расходов по госконтрактам в каком-либо налоговом периоде станет меньше 5%, входной налог налогоплательщик сможет полностью принять к вычету.

1 декабря 2006 г.

"Налоговые споры", N 12, декабрь 2006 г.