Вопрос: Предприятие (холдинг), имеющее бухгалтерию из 2-3 человек, возглавляемую главным бухгалтером, заключает договор с дочерними организациями на оказание услуг по проведению банковских платежей с применением формы "банк - клиент" на основании заявок от дочерних организаций с получением выписок на приобретение векселей, а также на осуществление прочих расчетных операций. Возможно ли оказание таких услуг и могут ли организации, которым оказываются услуги по ведению бухгалтерского учета, относить связанные с этим затраты на расходы при исчислении налога на прибыль? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2003 г.)

Предприятие (холдинг), имеющее бухгалтерию из 2-3 человек, возглавляемую главным бухгалтером, заключает договор с дочерними организациями на оказание услуг по проведению банковских платежей с применением формы "банк - клиент" на основании заявок от дочерних организаций с получением выписок на приобретение векселей, а также на осуществление прочих расчетных операций.

Возможно ли оказание таких услуг и могут ли организации, которым оказываются услуги по ведению бухгалтерского учета, относить связанные с этим затраты на расходы при исчислении налога на прибыль?

Согласно действующему гражданскому законодательству исходя из принципа общей правоспособности коммерческая организация имеет право осуществлять любые виды деятельности, за исключением запрещенных законом (п. 1 ст. 49 ГК РФ). У данного принципа есть два исключения:

1) включение в учредительные документы исчерпывающего перечня видов деятельности, которые может осуществлять организация;

2) возможность осуществления некоторых видов деятельности только на основании лицензии.

Как мы понимаем, предприятие и его дочерние структуры имеют счета в одном банке, при этом у предприятия имеется электронная система "банк - клиент", которая позволяет оперативно давать указания об осуществлении платежей. Однако сами операции по счетам клиентов проводит банк, а предприятие, давая указания на осуществление платежей, действует в рамках договора, заключенного с банком.

В статье 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" установлен перечень видов деятельности, для осуществления которых необходимо наличие лицензии. Ведение бухгалтерского учета и осуществление расчетов по поручению юридических лиц в этот перечень не входят.

В соответствии с Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. N 395-I "О банках и банковской деятельности" к банковским операциям, требующим наличия специальной лицензии Банка России, относится осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам. Под расчетами понимается передача денежных средств (ст. 861 ГК РФ). Следовательно, осуществление расчетов подразумевает получение денежных средств от клиентов и их перечисление третьим лицам по их указаниям. Значит, в данном случае нормы Закона N 395-I не применимы, поскольку предприятие ничего не получает от своих дочерних структур, никому не передает принадлежащие ему денежные средства, а значит, и не производит расчетов.

Таким образом, в случае отсутствия в учредительных документах ограничений, связанных с возможностью заниматься какими-либо видами деятельности помимо основной, предприятие может оказывать услуги по проведению платежей, указанных в вопросе.

Осуществление расчетов с банками, получение выписок на приобретение векселей могут рассматриваться в рамках деятельности по ведению бухгалтерского учета. В соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководители организаций в зависимости от объема учетной работы могут:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

Таким образом, Закон о бухгалтерском учете содержит прямое указание на возможность передачи на договорных началах ведения бухгалтерского учета сторонним лицам. Однако может возникнуть вопрос о возможности передачи сторонним лицам лишь некоторых функций по ведению бухгалтерского учета. Поскольку в Законе нет таких ограничений и организация бухгалтерского учета поставлена в зависимость от объема учетной работы, передача функций по осуществлению расчетов сторонней организации представляется возможной.

В соответствии с п. 36 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. В НК РФ отнесение данных затрат на расходы не ставится в зависимость от наличия соответствующих должностей в штатном расписании. Вместе с тем, как следует из п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются экономически оправданные затраты. Поэтому во избежание споров с налоговыми органами рекомендуем оформить приказом передачу сторонним организациям функций по ведению расчетов с банком, учету операций с векселями и т.д. Кроме того, при оказании услуг необходимо отразить в своем учете выручку от их реализации и расходы по их оказанию.

Н.Д. Рябова,

юрисконсульт компании "ФБК"

1 сентября 2003 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2003 г.