Вопрос: Какие виды недостач, потерь от брака или технологических потерь, естественной убыли и других расходов по товарно-материальным ценностям (сырье и готовая продукция) подобного рода принимаются в качестве расходов при налогообложении прибыли? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2003 г.)

Какие виды недостач, потерь от брака или технологических потерь, естественной убыли и других расходов по товарно-материальным ценностям (сырье и готовая продукция) подобного рода принимаются в качестве расходов при налогообложении прибыли?

В соответствии с подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются, в частности, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, а также технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" нормы естественной убыли профильные министерства должны были разработать и утвердить до 1 января 2003 г.

В настоящий момент данные нормы еще не установлены, однако необходимо отметить, что ранее действовали соответствующие нормативы, утвержденные различными ведомствами России и СССР.

В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729, разъясняется, что потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей.

К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.

Потери от брака признаются расходами в соответствии с подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Технологические потери и потери при транспортировке включаются в состав расходов в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ.

Технологические потери могут быть обусловлены, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товарно-материальных ценностей.

Натуральные показатели, характеризующие технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом технологические потери учитываются в уменьшение налоговой базы в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство.

Таким образом, во избежание налоговых рисков на расходы можно относить потери при транспортировке и хранении в пределах норм убыли, установленных ранее действовавшими нормативными актами. Размер технологических потерь, принимаемых на расходы, может определяться технологическими регламентами, инструкциями, стандартами, действующими на предприятии. Потери от брака могут приниматься в составе расходов в полном объеме.

Н.Н. Ремизова,

А.И. Сотов,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 сентября 2003 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2003 г.