Вопрос: Когда деньги перечисляются в российский институт в оплату обучения, возникает ли объект для обложения НДС у заказчика услуги как налогового агента? Возникает ли у российского института обязанность налогового агента по исчислению НДС при перечислении денежных средств иностранному университету? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 1, январь 2007 г.)

Российский институт сотрудничает с иностранным университетом по договору поручения. Наш институт занимается поиском и привлечением в России абитуриентов, желающих пройти обучение по заочной образовательной программе с использованием технологии дистанционного обучения в иностранном университете, с выдачей по окончании обучения диплома этого университета. Кроме того, мы заключаем договоры со слушателями, получаем от них денежные средства в оплату обучения и перечисляем иностранному университету. При этом наш институт заключает договоры со слушателями от имени и по поручению иностранного университета.

Когда деньги перечисляются в российский институт в оплату обучения, возникает ли объект для обложения НДС у заказчика услуги как налогового агента?

Возникает ли у российского института обязанность налогового агента по исчислению НДС при перечислении денежных средств иностранному университету?

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), а местом реализации услуг в сфере образования согласно подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ признается территория Российской Федерации в случае, если такие услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации. При этом положения указанного подпункта применяются вне зависимости от форм и способов получения образования.

В вашем случае иностранный университет оказывает российским лицам (слушателям) услуги по обучению в заочной форме с использованием технологии дистанционного обучения и по окончании обучения выдает слушателю диплом университета. Поскольку услуги по обучению в заочной форме с использованием технологии дистанционного обучения фактически оказываются на территории иностранного государства, то местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не является и эти услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Таким образом, обязанность налоговых агентов по исчислению и уплате НДС у российских налогоплательщиков - слушателей, перечисляющих денежные средства в российский институт, и у самого российского института при перечислении денежных средств иностранному университету не возникает.

А. Лозовая,

главный специалист отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 января 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 1, январь 2007 г.