Вопрос: Российская организация заключила на 2005 - 2006 гг. с итальянской фирмой лицензионное соглашение, в соответствии с которым фирма передает российской организации неисключительные права на объект интеллектуальной собственности. Каков порядок уплаты НДС по лицензионным платежам (роялти), выплачиваемым иностранной фирме, с учетом вступления в силу с 1 января 2006 г. Федерального закона N 119-ФЗ? Имели ли мы право к платежам 2006 г. применять порядок налогообложения, действовавший в 2005 г.? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 1, январь 2007 г.)

Российская организация заключила на 2005 - 2006 гг. с итальянской фирмой лицензионное соглашение, в соответствии с которым фирма передает российской организации неисключительные права на объект интеллектуальной собственности. Каков порядок уплаты НДС по лицензионным платежам (роялти), выплачиваемым иностранной фирме, с учетом вступления в силу с 1 января 2006 г. Федерального закона N 119-ФЗ? Имели ли мы право к платежам 2006 г. применять порядок налогообложения, действовавший в 2005 г.?

Действительно, порядок определения места реализации услуг при передаче неисключительных прав на использование объектов интеллектуальной собственности до 1 января 2006 г. и начиная с 1 января 2006 г. различен.

До 2006 г. согласно подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче неисключительных прав признавалась территория Российской Федерации, если организация, оказывавшая такие услуги, осуществляла деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по передаче неисключительных прав, оказываемых иностранной организацией, осуществлявшей деятельность за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признавалась. Соответственно при приобретении у иностранной организации таких прав налог на добавленную стоимость российской организацией на территории Российской Федерации не уплачивался.

С 1 января 2006 г. согласно нормам Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" определение места реализации услуг при передаче неисключительных прав на использование объектов интеллектуальной собственности осуществляется по месту нахождения покупателя таких услуг.

При этом на основании норм ст. 161 НК РФ российские организации, приобретающие у иностранных лиц услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, являются налоговыми агентами, обязанными исчислять и уплачивать в бюджет НДС по указанным услугам.

Таким образом, российская организация, приобретающая у итальянской фирмы неисключительные права на использование объекта интеллектуальной собственности, место реализации которых начиная с 2006 г. определяется по месту деятельности покупателя услуг, является налоговым агентом, обязанным исчислять и уплачивать в бюджет НДС по данным операциям независимо от даты заключения лицензионного договора на приобретение указанных прав.

В связи с этим лицензионные платежи (роялти), выплачиваемые российской организацией итальянской фирме в 2006 г., подлежат обложению НДС.

Отметим, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ). Поэтому нормы Закона N 119-ФЗ не применяются в части определения места реализации услуг при передаче неисключительных прав к операциям, осуществленным до 2006 г., т.е. до вступления в силу этого Закона.

О. Шапошникова,

консультант отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 января 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 1, январь 2007 г.