Вопрос: Доходы от этой сделки в этом периоде мы не получили, так как акт с клиентом был подписан только в следующем периоде. Правильно ли мы поступили, отразив убыток от сделки в бухгалтерском и налоговом учете в одном отчетном (налоговом) периоде и соответственно выявив прибыль в другом периоде? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 1, январь 2007 г.)

Заключая договоры с клиентами на оказание консультационных услуг в сфере недвижимости, наше ООО зачастую привлекает для их выполнения субподрядчиков, поручая им подготовить обзор рынка офисной недвижимости в конкретном городе. ООО учитывает расходы для целей исчисления налога на прибыль аналогично бухгалтерскому учету. От одного субподрядчика услуги были приняты по акту, и в этом же отчетном периоде их стоимость была учтена в составе расходов в бухгалтерском учете (на счете 20, а затем на счете 90) и в налоговом учете. Но доходы от этой сделки в этом периоде мы не получили, так как акт с клиентом был подписан только в следующем периоде.

Правильно ли мы поступили, отразив убыток от сделки в бухгалтерском и налоговом учете в одном отчетном (налоговом) периоде и соответственно выявив прибыль в другом периоде?

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Вместе с тем расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем (п. 19 ПБУ 10/99).

Таким образом, в случае если связь между расходами и доходами может быть определена, то в отчете о прибылях и убытках расходы отражаются в том периоде, в котором будут отражены в форме N 2 доходы, в связи с получением которых и возникли указанные расходы.

В рассматриваемом случае расходы по оплате стоимости услуг, оказанных сторонней организацией ("субконтрактором"), связаны с выполнением обществом своих обязательств перед клиентом в соответствии с конкретным договором на оказание консультационных услуг.

Стоимость консультационных услуг, оказанных "субконтрактором", вы отражаете на счете 20 "Основное производство". Общество, таким образом, признает эти услуги связанными непосредственно с производственным процессом.

В данном случае можно установить непосредственную связь расходов общества по оплате стоимости услуг, оказанных "субконтрактором", с конкретным договором, заключенным обществом с клиентом на оказание консультационных услуг в сфере недвижимости. А значит, указанные расходы являются прямыми расходами.

Таким образом, в соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 расходы общества по оплате стоимости услуг "субконтрактора" необходимо отражать в отчете о прибылях и убытках (учитывать по дебету счета 90 "Продажи") в периоде признания обществом доходов от оказания услуг клиенту и отражения суммы доходов по кредиту счета 90. До тех пор указанная сумма расходов, по мнению автора, должна отражаться на счете 20 в составе незавершенного производства.

Косвенным подтверждением данного вывода является позиция Минфина России, изложенная в письме от 21.04.2005 N 07-05-06/114.

Порядок, применяемый обществом по отражению в составе расходов (по дебету счета 90) стоимости услуг "субконтракторов" в зависимости от получения дохода соответствующим отделом, по мнению автора, правомерен и в случае, когда расходы, понесенные обществом и связанные с деятельностью данного отдела, невозможно отнести к конкретному договору на оказание услуг, заключенному обществом с заказчиком.

То есть в рассматриваемом случае расходы по оплате стоимости услуг "субконтрактора" можно учесть в уменьшение дохода, полученного соответствующим отделом, без привязки к доходу, полученному обществом от выполнения своих обязательств по договору, заключенному с данным клиентом, если, например, услуги "субконтрактора" относятся к нескольким договорам, заключенным обществом с клиентами, и хотя бы по одному из этих договоров в учете общества отражен доход. При этом в полученных от "субконтрактора" документах (актах оказанных услуг) не должна присутствовать расшифровка стоимости услуг в разрезе конкретных договоров, заключенных обществом с клиентами.

И. Перелетова,

генеральный директор ЗАО

"Консалтинговая группа "Зеркало"

1 января 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 1, январь 2007 г.