Вопрос: Мы перешли на УСН, выбрав объект налогообложения "доходы минус расходы". Разрешается ли нам учитывать в составе расходов суммы лесных податей и арендной платы за пользование участками лесного фонда? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 1, январь 2007 г.)

Мы перешли на УСН, выбрав объект налогообложения "доходы минус расходы". Разрешается ли нам учитывать в составе расходов суммы лесных податей и арендной платы за пользование участками лесного фонда?

1. Главой 13 "Платежи за пользование лесным фондом" Лесного кодекса Российской Федерации (далее - ЛК РФ) установлено, что за пользование лесным фондом взимаются платежи в виде лесных податей или арендной платы.

Лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании участками лесного фонда, арендная плата - при аренде участков лесного фонда. Ставки лесных податей устанавливаются за единицу лесного ресурса, по отдельным видам лесопользования - за гектар находящихся в пользовании участков лесного фонда. Арендная плата определяется на основе ставок лесных податей. Лесные подати взимаются за все виды лесопользования (ст. 104 ЛК РФ).

Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на величину расходов на основании п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Перечень расходов, указанных в этой статье, является закрытым. Расходы по уплате лесных податей в ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены. Не включены лесные подати и в перечень федеральных, региональных и местных налогов, установленный статьями 13-15 НК РФ.

Поэтому названные платежи не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и уменьшать полученные доходы организации при определении объекта налогообложения.

2. При аренде участков лесного фонда арендаторы вносят арендную плату (ст. 105 ЛК РФ). Размер арендной платы, порядок, условия и сроки ее внесения определяются договором аренды участка лесного фонда, который по своему содержанию носит признаки договора гражданско-правового характера.

Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на величину арендных (в том числе лизинговых) платежей за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму арендной платы, определяемой договорами аренды участка лесного фонда. На сумму лесных податей полученные доходы уменьшаться не могут.

Ю. Подпорин,

заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 января 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 1, январь 2007 г.