Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18 августа 2010 г. N 08АП-4700/2010

город Омск

Дело N А46-2944/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 11 августа 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 августа 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шиндлер Н.А.

судей Лотова А.Н., Золотовой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Моисеенко Н.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

(регистрационный номер 08АП-4700/2010)

Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Шербакульском районе Омской области

на решение Арбитражного суда Омской области от 31.03.2010

по делу N А46-2944/2010 (судья Чулков Ю.П.),

по заявлению Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Шербакульском районе Омской области

к главе крестьянского (фермерского) хозяйства Вейкуму Федору Валентиновичу

о взыскании 10 000 руб.

при участии в судебном заседании:

главы крестьянского (фермерского) хозяйства Вейкума Федора Валентиновича;

представитель Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Шербакульском районе Омской области не явился (извещено надлежащим образом);

УСТАНОВИЛ:

решением от 31.03.2010 по делу N А46-2944/2010 Арбитражный суд Омской области отказал в удовлетворении требований Государственного учреждения - Управление Пенсионного Фонда РФ в Шербакульском районе Омской области (далее по тексту - ГУ - УПФ РФ в Шербакульском районе Омской области, Пенсионный фонд) о взыскании с главы крестьянского (фермерского) хозяйства Вейкума Федора Валентиновича (далее по тексту - глава КФХ Вейкум Ф.В.) штрафа в сумме 10 000 рублей.

Решение суда первой инстанции мотивировано отсутствием у главы КФХ Вейкума Ф.В. обязанности по подаче заявления о регистрации в качестве страхователя, в связи с чем он не может быть привлечен к ответственности за ее невыполнение, следовательно, основания для взыскания с заинтересованного лица штрафа отсутствуют. При этом суд исходил из того, что статус главы крестьянского (фермерского) хозяйства в соответствии с пунктом 2 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации, пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации приравнивается к статусу индивидуального предпринимателя, который в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" является страхователем по обязательному пенсионному страхованию. Однако обязанность по регистрации страхователей в территориальных органах страховщика, предусмотренная пунктом 1 статьи 11 указанного закона, за неисполнение которой глава КФХ Вейкум Ф.В. и привлечен к ответственности, установлена только для физических лиц, заключивших трудовые договоры с работниками. Следовательно, поскольку в том случае, когда глава крестьянского (фермерского) хозяйства заключает трудовые договоры и производит выплаты физическим лицам, он относится к такой категории страхователей как "индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам", то пунктом 1 статьи 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" для него не установлено обязанности по подаче заявления о регистрации в качестве страхователя.

Кроме того, суд указал на то, что решение от 28.10.2009 N 10 не соответствует требованиям статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку из него невозможно установить обстоятельства правонарушения, в частности в связи с какими обстоятельствами заинтересованное лицо подлежало регистрации в качестве страхователя, с кем заключен трудовой договор, дата его заключения, какой нормой установлена такая обязанность, что лишает суд возможности прийти к выводу не только о доказанности совершения заинтересованным лицом правонарушения, но и вывода о самом его совершении; за данное нарушение вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Омской области по делу N А46-6972/2008 с заинтересованного лица уже взыскан штраф в сумме 10 000 рублей.

Пенсионный фонд в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь в ее обоснование на следующее.

Исходя из системного толкования положений пунктов 1 и 2 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" законодатель разделил индивидуальных предпринимателей на две отдельные категории страхователей: индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, и индивидуальных предпринимателей, самостоятельно уплачивающих страховые взносы. Индивидуальный предприниматель, заключивший трудовой (гражданско-правовой) договор с наемным работником, признается страхователем по обязательному пенсионному страхованию по собственным доходам, а также как страхователь-работодатель и, соответственно по каждому основанию должен пройти отдельную процедуру регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда РФ.

Податель апелляционной жалобы считает, что решение о привлечении лица к ответственности вынесено Пенсионным фондом с соблюдением установленной законом процедуры ее проведения, форма его составления не привела к вынесению неправомерного решения, осталась без внимания со стороны страхователя, вопрос о его отмене не ставился, а имеющиеся в материалах дела документы подтверждают факт правонарушения.

В части выводов суда первой инстанции о повторном привлечении Вейкума Ф.В. к ответственности за одно и то же нарушение, Пенсионный фонд ссылается на то, что с работником Каухером А.И. было заключено два различных трудовых договора с различными периодам работы; договоры были заключены различными категориями страхователей, а именно: договор от 07.05.2005 на срок по 04.02.2008 заключен КФХ Вейкумом Ф.В. как юридическим лицом, а договор от 02.04.2008 заключен главой КФХ Вейкумом Ф.В. как индивидуальным предпринимателем. Соответственно, глава КФХ Вейкум Ф.В. оба раза должен был зарегистрироваться в органе пенсионного фонда как страхователь.

Глава КФХ Вейкум Ф.В. отзыв на апелляционную жалобу не представил, в заседании суда апелляционной инстанции пояснил, что решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению.

ГУ - УПФ РФ в Шербакульском районе Омской области, извещенное надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку своего представителя в заседание суда апелляционной инстанции не обеспечило; представило суду ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя Пенсионного фонда.

Суд апелляционной инстанции, заслушав главу КФХ Вейкума Ф.В., изучив материалы дела, апелляционную жалобу, установил следующие обстоятельства.

Специалистами Пенсионного фонда проведена проверка своевременности регистрации глава КФХ Вейкум Ф.В. в качестве страхователя в ГУ - УПФ РФ в Шербакульском районе Омской области.

В ходе проверки Пенсионным фондом установлено, что глава КФХ Вейкум Ф.В. в 30-дневный срок не зарегистрировал наемный труд и не представил договор на наемный труд для регистрации в ГУ - УПФ РФ в Шербакульском районе Омской области, представил заявление и требуемые документы для регистрации по истечении более 90 дней после установленного срока.

По результатам проверки Пенсионным фондом составлен акт от 05.10.2009 N 9, на основании которого начальником ГУ - УПФ РФ в Шербакульском районе Омской области вынесено решение от 28.10.2009 N 10 о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании, которым глава КФХ Вейкума Ф.В. привлечен к ответственности на основании пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в виде наложения штрафа в сумме 10 000 руб.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации главе КФХ Вейкуму Ф.В. было направлено требование об уплате штрафа от 06.11.2009 N 889, неисполнение которого послужило поводом для обращения Пенсионного фонда в Арбитражный суд Омской области с заявлением о взыскании с главы КФХ Вейкума Ф.В. 10 000 руб. штрафа.

Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказано.

Означенное решение обжалуется ГУ - УПФ РФ в Шербакульском районе Омской области в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его изменения или отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

Установление основ государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирование правоотношений в системе обязательного пенсионного страхования, а также определение правового положения субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования, осуществляет и устанавливает Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее по тексту - Федеральный закон N 167-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Федерального закона N 167-ФЗ регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика:

- работодателей - организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (лиц, приравненных к ним в целях настоящего Федерального закона) и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, в пятидневный срок со дня представления в территориальные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, реестре членов саморегулируемых организаций и представляемых в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти;

- физических лиц, заключивших трудовые договоры с работниками, а также выплачивающих по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, по месту жительства указанных физических лиц на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня заключения соответствующих договоров.

При этом страхователями по обязательному пенсионному страхованию в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона N 167-ФЗ являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица;

Подпункт 2 пункта 1 этой статьи к страхователям относит индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой.

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Суд первой инстанции из данных норм сделал вывод о том, что для индивидуального предпринимателя, производящего выплаты физическим лицам, пунктом 1 статьи 11 Федерального закона N 167-ФЗ не установлена обязанность по подаче заявления о регистрации в качестве страхователя.

Суд апелляционной инстанции считает, что данный вывод основанным на неверном толковании приведенных норм закона.

Исходя из пункта 1 статьи 6 Федерального закона, законодатель разделил индивидуальных предпринимателей на две отдельные категории страхователей: индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, и индивидуальных предпринимателей, самостоятельно уплачивающих страховые взносы.

Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный как страхователь, уплачивающий страховые взносы в виде фиксированного платежа, является страхователем по отношению к себе самому.

Индивидуальный предприниматель, заключивший трудовые (гражданско-правовые) договоры с наемными работниками, является страхователем по отношению к этим работникам и обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование данных работников.

Отсутствие факта регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя по отношению к наемным работникам приведет к нарушению права застрахованных лиц на обязательное пенсионное страхование.

Следовательно, в том случае, если индивидуальный предприниматель, зарегистрированный как страхователь, самостоятельно уплачивающий страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, осуществил прием на работу наемных работников по трудовому договору или заключил договор гражданско-правового характера, он обязан в 30-дневный срок зарегистрироваться в органе ПФ РФ и как страхователь, производящий выплаты физическим лицам.

Данная правовая позиция отражена в пункте 4 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании".

Нарушение страхователем установленного статьей 11 Федерального закона N 167-ФЗ срока регистрации в органе Пенсионного фонда Российской Федерации более чем на 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей (пункт 1 статьи 27 Федерального закона N 167-ФЗ).

Таким образом, невыполнение индивидуальным предпринимателем, принявшим на работу наемных работников по трудовому договору или заключившим договор гражданско-правового характера, обязанности по регистрации в органе ПФ РФ в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам, влечет предусмотренную пунктом 1 статьи 27 Федерального закона N 167-ФЗ ответственность.

Как верно указал суд первой инстанции, в соответствии с пунктом 2 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

Таким образом, при государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства статус физического лица, являющегося главой крестьянского (фермерского) хозяйства, приравнивается к индивидуальному предпринимателю.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

То есть указанной нормой Налогового кодекса РФ статус главы крестьянского (фермерского) хозяйства приравнивается к статусу индивидуального предпринимателя.

Кроме того, нормы законодательства, регулирующие правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, приравнивают глав и членов КФХ для целей уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа к индивидуальным предпринимателям.

Исходя из изложенного, нарушение главой КФХ, принявшим на работу наемных работников по трудовому договору или заключившим договор гражданско-правового характера, обязанности по регистрации в органе ПФ РФ в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам, влечет предусмотренную пунктом 1 статьи 27 Федерального закона N 167-ФЗ ответственность.

Между тем, суд апелляционной инстанции, учитывая, что Пенсионный фонд не просит в апелляционной жалобе изменить мотивировочную часть решения суда первой инстанции в изложенной части, не находит основания для отмены решения суда первой инстанции, поскольку суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требований Пенсионного фонда о взыскании с главы КФХ Вейкума Ф.В. штрафа, по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ в редакции, действовавшей в период принятия Пенсионным фондом решения о привлечении к ответственности, правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Учитывая приведенные положения, а также то, что Федеральным законом N 167-ФЗ не установлен порядок привлечения к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании, к рассматриваемым правоотношениям применяются положения глав 14, 15 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, как верно указал суд первой инстанции, страховщик (территориальные органы Пенсионного фонда РФ) пользуется правами и несут обязанности налоговых органов, предусмотренными Налоговым кодексом Российской Федерации, а страхователи (индивидуальные предприниматели и юридические лица, уплачивающие за своих работников страховые взносы), наделяются правами налогоплательщиков (плательщиков сборов), установленными статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности; в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В представленной заявителем в материалы дела копии решения от 28.10.2009 N 10 о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании указаны только документы, подтверждающие, по мнению заявителя, совершение правонарушения: копия декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплату физическим лицам за 2008 год, копия трудового договора, однако решение не только не содержит указания на то, какие именно обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения были установлены проверяющими в ходе проверки, решение не содержит даже самого описания совершенного правонарушения.

Поскольку объективная сторона вменяемого заинтересованному лицу правонарушения заключается в нарушении страхователем установленного срока регистрации в органе Пенсионного фонда РФ более чем на 90 дней, а решение, которым глава КФХ Вейкум Ф.В. признан виновным в совершении правонарушения содержит только указание на копии двух документов, суд первой инстанции обоснованно указал, что решение невозможно соотнести с диспозицией нормы права, примененной Пенсионным фондом, из решения невозможно установить обстоятельства правонарушения, в частности в связи с какими обстоятельствами заинтересованное лицо подлежало регистрации в качестве страхователя, с кем заключен трудовой договор, дата его заключения, какой нормой установлена такая обязанность.

Указанные обстоятельства не позволяют суду установить факт совершения главой КФХ Вейкумом Ф.В. вменяемому ему правонарушения, а также факт наличия в действиях именно главы КФХ Вейкума Ф.В. состава правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 27 Федерального закона N 167-ФЗ.

Кроме того, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Омской области по делу N А46-6972/2008 с главы КФХ Вейкума Ф.В. уже взыскан штраф в сумме 10 000 рублей за нарушение им как главой КФХ срока регистрации в органе Пенсионного фонда. При этом, по утверждению главы КФХ Вейкума Ф.В., не опровергнутому Пенсионным фондом, в качестве застрахованного выступает одно и то же лицо - Каухер Андрей Иванович, трудовые отношения с которым не прерывались, который в новые трудовые отношения с КФХ не вступал, а составление новой редакции трудового договора было обусловлено лишь приведением его в соответствие с действующим законодательством по причине ликвидации КФХ как юридического лица.

То есть фактически глава КФХ Вейкум Ф.В. повторно привлечен к ответственности за отсутствие регистрации в качестве страхователя как главы КФХ, что действующим законодательном признается недопустимым.

При таких обстоятельствах, основания для взыскания с главы КФХ Вейкума Ф.В. 10 000 рублей штрафа на основании решения от 28.10.2009 N 10 отсутствуют.

В силу изложенного, учитывая отсутствие нарушений судом первой инстанции норм процессуального права, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Суд апелляционной инстанции не распределяет расходы по оплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы, поскольку ГУ - УПФ РФ в Шербакульском районе Омской области при подаче апелляционной жалобы не платило государственную пошлину в силу его освобождения на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты государственной пошлины.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Омской области от 31.03.2010 по делу N А46-2944/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу постановления.

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

А.Н. Лотов Л.А. Золотова