Вопрос: Меня интересует вопрос об обложении НДФЛ доходов от продажи акций крупной газодобывающей компании, принадлежащих на праве собственности физическому лицу. Акции были приобретены на ваучеры в начале 1990-х годов. Документов, подтверждающих расходы на их приобретение, нет. Так представляются ли имущественные налоговые вычеты при продаже акций или вся сумма от продажи акций облагается налогом? Есть ли какие-либо изменения с 2007 г. по этому вопросу? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 1, январь 2007 г.)

Меня интересует вопрос об обложении НДФЛ доходов от продажи акций крупной газодобывающей компании, принадлежащих на праве собственности физическому лицу. Акции были приобретены на ваучеры в начале 1990-х годов. Документов, подтверждающих расходы на их приобретение, нет. В случае если доходы налогоплательщика не подтверждены документально, п. 3 ст. 214.1 НК РФ позволяет воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Но в самой ст. 220 НК РФ говорится, что налогооблагаемую базу при продаже ценных бумаг надо определять согласно ст. 214.1 НК РФ. Так представляются ли имущественные налоговые вычеты при продаже акций или вся сумма от продажи акций облагается налогом? Есть ли какие-либо изменения с 2007 г. по этому вопросу?

Действительно, в соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ, в случае если при определении налоговой базы по доходам от операций по купле-продаже ценных бумаг расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Обращаем внимание, что данная формулировка не предоставляет налогоплательщику права выбора при исчислении налоговой базы: уменьшить налоговую базу на произведенные расходы или воспользоваться налоговым вычетом.

В том случае, если имеется документальное подтверждение расходов, налогоплательщик уменьшает налоговую базу на сумму произведенных расходов.

А если расходы документально подтвердить нельзя, он вправе воспользоваться налоговым вычетом.

При этом следует учитывать позицию ФНС России, в соответствии с которой право на применение налогового вычета возникает только тогда, когда налогоплательщик понес расходы на приобретение ценных бумаг, но не может подтвердить их размер документально. При этом в обязанности налогоплательщика входит подтверждение возмездности сделки по приобретению акций, т.е. должны быть представлены контракты, договоры, справки, выданные регистратором о приобретении акций в обмен на ваучеры.

При отсутствии документов, подтверждающих возмездность сделки, налогоплательщик не вправе воспользоваться налоговым вычетом и обязан уплатить НДФЛ со всей суммы дохода, полученной от продажи акций (см. письма ФНС России от 24.08.2005 N 04-1-04/648, от 21.02.2006 N 04-2-03/30)

Нам эта позиция представляется правомерной, поскольку п. 3 ст. 214.1 НК РФ устанавливает специальные условия, отличающиеся от общих, при которых налогоплательщик может воспользоваться данным налоговым вычетом.

Обратите внимание! С 1 января 2007 г. ситуация по данному вопросу изменилась, так как с названной даты утрачивает силу рассматриваемое положение п. 3 ст. 214.1 НК РФ.

Также утрачивает силу абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ: "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены ст. 214.1 настоящего Кодекса".

Скорее всего, данным изменением законодатель решил лишить налогоплательщика права на использование имущественного налогового вычета.

Однако, несмотря на то что из ст. 214.1 НК РФ исключены положения относительно возможности предоставления имущественного налогового вычета, в ст. 220 НК РФ не было внесено запрета на использование налогоплательщиками, реализующими ценные бумаги, права на имущественный налоговый вычет на общих основаниях.

Это можно трактовать таким образом, что имущественный налоговый вычет при реализации ценных бумаг не может быть предоставлен источником выплаты. Но в силу общих положений налогоплательщик может заявить о своем праве на данный вычет по результатам налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Вывод из сложившейся ситуации следующий. Велика вероятность того, что налоговый орган откажет налогоплательщику, реализовавшему ценные бумаги, в предоставлении имущественного налогового вычета. В этом случае для реализации своего права на вычет необходимо будет обращаться в суд, аргументируя свою позицию тем, что в соответствии с п. 3 ст. 7 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Е. Карсетская,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 января 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 1, январь 2007 г.