Вопрос: Индивидуальный предприниматель приобрел нежилое здание в декабре 2004 г. с целью получения дохода от сдачи его в аренду. В течение 2005 и 2006 гг. предприниматель находился на общей системе налогообложения и деятельности, не облагаемой НДС, не вел. С 2007 г. он переходит на упрощенную систему налогообложения. Может ли предприниматель восстанавливать НДС не единовременно в конце 2006 г. с остаточной стоимости здания, а на основании ст. 171 НК РФ в размере 1/10 от суммы НДС в течение 8 лет, начиная с декабря 2007 г.? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 1, январь 2007 г.)

Индивидуальный предприниматель приобрел нежилое здание в декабре 2004 г. с целью получения дохода от сдачи его в аренду. В течение 2005 и 2006 гг. предприниматель находился на общей системе налогообложения и деятельности, не облагаемой НДС, не вел. С 2007 г. он переходит на упрощенную систему налогообложения. Может ли предприниматель восстанавливать НДС не единовременно в конце 2006 г. с остаточной стоимости здания, а на основании ст. 171 НК РФ в размере 1/10 от суммы НДС в течение 8 лет, начиная с декабря 2007 г.?

Действительно, в отношении восстановления НДС по объектам недвижимости в главе 21 НК РФ вместо общей нормы п. 3 ст. 170 НК РФ, требующей единовременно восстановить налог пропорционально остаточной стоимости основного средства на дату перехода на УСН, предусмотрена специальная норма - абзацы 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ. Применяется она в отношении следующих сумм правомерно принятого к вычету НДС:

- предъявленных налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств);

- предъявленных налогоплательщику при приобретении недвижимого имущества;

- исчисленных налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Эти суммы подлежат поэтапному восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются налогоплательщиком для осуществления операций, не облагаемых НДС. Указанная норма не применяется в отношении объектов, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет, а также в отношении воздушных, морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов (к таким объектам должна применяться норма п. 3 ст. 170 НК РФ).

Отметим, что применение нормы абзацев 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ значительно выгоднее применения нормы п. 3 ст. 170 НК РФ. В то же время после перехода на УСН применять ее невозможно, поскольку она распространяется только на плательщиков НДС, в то время как "упрощенец" таковым не является. В самом деле в упомянутых абзацах всюду применяется слово "налогоплательщик", который в течение нескольких лет восстанавливает НДС. Первый раз он делает это в конце года, в котором первый раз начинает использовать объект для необлагаемых операций. Но если он "упрощенец", то правила главы 21 НК РФ на него не действуют.

В этой связи согласно п. 3 ст. 170 НК РФ предпринимателю перед переходом на УСН необходимо единовременно восстановить весь НДС, приходящийся на остаточную стоимость здания. Причем остаточная стоимость берется по состоянию на 31 декабря 2006 г.

И. Макалкин,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 января 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 1, январь 2007 г.