Комментарий к письму Минфина РФ от 30 ноября 2006 г. N 03-05-01-05/268 (А.А. Молчанова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 30 ноября 2006 г. N 03-05-01-05/268

Выплачивая работникам дивиденды, фирма выступает в роли налогового агента. Она обязана рассчитать и перечислить в бюджет сумму подоходного налога. О том, вправе ли бухгалтер при выплате дивидендов предоставить сотруднику имущественный вычет, рассказали в опубликованном письме специалисты Минфина. Подробнее об этом читайте далее в комментарии.

Определимся с доходами...

Чтобы рассчитать подоходный налог, фирме надо учесть все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Но так как ставки могут быть различными, налоговую базу придется рассчитывать отдельно по каждому виду дохода. В частности, от выполнения трудовых обязанностей, предоставления в аренду имущества, по авторским вознаграждениям и т.п. налоговая ставка для резидентов РФ равна 13 процентам независимо от размера дохода. Уплатить же 35 процентов физлицу придется в отношении:

- стоимости любых выигрышей и призов, полученных в конкурсах (с суммы свыше 4000 рублей);

- выплат по договорам добровольного страхования;

- процентных доходов по вкладам в банках;

- суммы экономии на процентах.

Кроме того, на 30 процентов фирма должна уменьшить доходы нерезидентов Российской Федерации. Напомним, что с 1 января 2007 года человек считается резидентом, если находится на территории РФ не менее 183 дней подряд, а не в течение календарного года. Теперь у бухгалтеров будет меньше сомнений, какую ставку НДФЛ использовать в начале года (когда 183 дня еще не прошло) и во второй половине года (когда остается менее 183 дней).

Предусмотрена своя налоговая ставка и для доходов, полученных в виде дивидендов. Выплачивая доход собственникам акций, фирма обязана удержать налог в размере 9 процентов.

Порядок расчета налоговой базы для доходов, облагаемых по основной ставке (13%), прописан в пункте 3 статьи 210 кодекса. Она определяется как разница между суммой доходов и величиной предоставляемых вычетов. В отношении иных ставок база по подоходному налогу на сумму вычетов не уменьшается. Что подтвердил в комментируемом документе Минфин России.

...И рассчитаем налоговый вычет

Одним из видов льгот по налогу на доходы физлиц являются имущественные вычеты. Такой вычет, в частности, может получить тот, кто приобрел или построил жилье. Напомним, что имущественный вычет - это та или иная сумма, на которую уменьшается доход, облагаемый НДФЛ. После 1 января 2005 года такие вычеты можно получить как в инспекции, так и по месту работы.

Как и все налоговые вычеты, имущественный применим только к тем доходам, которые облагают налогом по ставке 13 процентов. Поэтому человек, который получает доход в виде дивидендов, при покупке квартиры не сможет им воспользоваться. Как подчеркнули финансисты, имущественный вычет в таком случае не предусмотрен Налоговым кодексом.

По общему правилу сумма вычета равна затратам на покупку (строительство) жилья. В статье 220 кодекса есть их перечень.

В него, в частности, входят:

- затраты на приобретение жилого дома, квартиры в сумме, указанной в договоре купли-продажи, но не более 1 000 000 рублей;

- проценты, уплаченные по кредиту, полученному на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них.

Обратите внимание: в письме Минфина России от 08.08.2006 N 03-05-01-04/243 подчеркнуто, что затраты на приобретение земельного участка при оформлении вычета не учитывают. Так как они не поименованы в указанной статье кодекса. При этом, если покупаются неотремонтированные дом или квартира, отделочные расходы можно включить в вычет. Но только при условии, если в договоре купли-продажи указано, что приобретается незавершенное строительство или квартира без отделки. В противном случае такие расходы не могут быть учтены.

Как мы указали выше, имущественный вычет можно получить как у своего работодателя, так и непосредственно в налоговой инспекции по месту учета. В последнем случае работнику нужно подать:

- пакет документов, подтверждающих расходы (свидетельство о праве собственности, платежные документы);

- заявление на предоставление вычета;

- декларацию по налогу на доходы физических лиц.

Если сотрудник хочет получить вычет у фирмы-работодателя, в инспекцию надо представить те же документы, за исключением декларации о доходах. Бухгалтерия сможет уменьшить доход работника на сумму вычета лишь на основании уведомления налоговой службы (форма утверждена приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147). В нем указывают год, за который можно воспользоваться вычетом, его сумму, а также реквизиты фирмы, которая имеет право его предоставлять.

Работник может использовать вычет не полностью. Например, если он получил за год доход в сумме меньшей, чем вычет. В таком случае сумму "невыбранного" вычета переносят на следующий год. Однако чтобы вновь получить его, работник фирмы должен подать в бухгалтерию новое уведомление. Например, по итогам 2006 года сумма дохода сотрудника оказалась меньше величины имущественного вычета, указанной в уведомлении за 2006 год. Он имеет право на получение остатка вычета на основании нового уведомления за 2007 год.

Пример

Горбачев К.С. в 2006 году купил квартиру за 1 500 000 руб. Его доход за этот год составил 650 000 руб., из них заработная плата - 400 000 руб., дивиденды - 250 000 руб.

С заработной платы сотрудника был удержан НДФЛ по ставке 13 процентов, с дивидендов по ставке- 9 процентов. В январе 2007 года он представил в бухгалтерию фирмы уведомление о предоставлении вычета. Его размер за 2006 год составил 400 000 руб. С дохода в виде дивидендов бухгалтер исчислил налог без учета имущественного вычета. При этом на работника оформят 2 справки N 2-НДФЛ: одну - по ставке 13 процентов, другую - по ставке 9 процентов. Ставку налога бухгалтер укажет в заголовке раздела 3 справки N 2-НДФЛ.

На остаток вычета в размере 600 000 руб. (1 000 000 - 400 000) Горбачев сможет уменьшить свой доход в 2007 году.

А.А. Молчанова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.