Вопрос: Физическое лицо, является нерезидентом, так как фактически находится в Российской Федерации менее 183 дней в течение года. По какой ставке он будет обязан уплачивать налог на доходы физических лиц, если зарегистрируется в качестве предпринимателя без образования юридического лица? ("Финансовая газета", N 5, февраль 2007 г.)

Физическое лицо, является нерезидентом, так как фактически находится в Российской Федерации менее 183 дней в течение года. По какой ставке он будет обязан уплачивать налог на доходы физических лиц, если зарегистрируется в качестве предпринимателя без образования юридического лица?

Если физическое лицо не будет зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, то оно будет уплачивать налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) на основании п. 3 ст. 224 НК РФ, согласно которому налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели ведут учет в соответствии с Порядком учета доходов, расходов и хозяйственных операций, утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 г. N 86н/БГ-3-04/430. Согласно п. 4 ст. 23, п. 5 ст. 227 НК РФ российские налоговые резиденты обязаны представить в налоговый орган соответствующую декларацию по форме 3-НДФЛ, а лица, не являющиеся резидентами, - по форме 4-НДФЛ (формы утверждены приказом МНС России от 16.10.03 г. N БГ-3-04/540). При этом заполняется раздел 5 этой декларации по расчету налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%, налогоплательщиком. На основании ст. 229 НК РФ декларация представляется налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя производится в соответствии со ст. 22.1 Федерального закона от 8.08.01 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальны предпринимателей" (в ред. от 23.06.03 г. N 76-ФЗ). Подпунктом "е" п. 1 данной статьи установлено, что для регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя необходима также копия документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в Российской Федерации (если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином или лицом без гражданства). В противном случае налоговые органы откажут в регистрации. Если все необходимые документы для регистрации будут представлены, то физическое лицо будет зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя вне зависимости от того, резидентом какой страны он является.

А. Тимофеева,

ЗАО "Аудиторская фирма "РАНГ-Аудит"

1 февраля 2007 г.

"Финансовая газета", N 5, февраль 2007 г.