Вопрос: Наше предприятие работает по УСН. Вид деятельности: оптовая торговля лесоматериалами. В 2005 г. мы оказали двум фирмам транспортные услуги: перевезли груз из Москвы во Владивосток. Подпадают ли транспортные услуги под ЕНВД? Когда следует его начислить, если оказаны услуги в один квартал, а деньги поступили в другой? По налогам нам выгоднее заплатить ЕНВД с одного транспортного средства, не придерется ли налоговая? Как быть, если организация-покупатель просит выделить из стоимости лесоматериалов транспортные услуги? Нужно также платить ЕНВД и эту сумму не включать в доходы, облагаемые единым налогом при УСН? ("Малая бухгалтерия", N 1, январь-февраль 2007 г.)

Наше предприятие работает по УСН (с объектом налогообложения "доходы"). Вид деятельности: оптовая торговля лесоматериалами. В 2005 г. мы оказали двум фирмам транспортные услуги: перевезли груз из Москвы во Владивосток (транспортные услуги как вид деятельности указан в заявлении при регистрации организации в ИФНС). В нашем регионе существует ЕНВД. 1. Подпадают ли транспортные услуги под ЕНВД? 2. Когда следует его начислить, если оказаны услуги в один квартал, а деньги поступили в другой? 3. По налогам нам выгоднее заплатить ЕНВД с одного транспортного средства, не придерется ли налоговая? 4. Как быть, если организация-покупатель просит выделить из стоимости лесоматериалов транспортные услуги? Нужно также платить ЕНВД и эту сумму не включать в доходы, облагаемые единым налогом при УСН?

1. Транспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов подпадают под ЕНВД в том случае, если ЕНВД введен в месте осуществления деятельности налогоплательщика и если последний имеет на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В отношении транспортных услуг под местом осуществления деятельности понимается место получения дохода от этой деятельности, т.е. место нахождения организации (см. письмо Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44).

Как можно предположить из текста вопроса, транспортные услуги были оказаны с целью доставки покупателям проданного вами товара (лесоматериалов). В таких случаях транспортные услуги не являются самостоятельным видом предпринимательской деятельности (а на ЕНВД согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ переводится именно предпринимательская деятельность). Поэтому ЕНВД можно не платить, но для этого необходимо учитывать следующие разъяснения контролирующих органов.

По мнению Минфина и ФНС, если договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателям, то деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям за дополнительную плату, является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ). Такая деятельность не подпадает под ЕНВД по транспортным услугам.

Если же доставка реализованных товаров покупателям договором купли-продажи этих товаров не предусмотрена, а осуществляется организацией - продавцом товаров по отдельному договору за отдельную плату, то такая деятельность будет подпадать под ЕНВД (см. письма ФНС России от 03.04.2006 N 02-0-01/128@ и Минфина России от 14.07.2006 N 03-11-04/3/349).

Таким образом, если доставка товара была предусмотрена договором поставки, то уплаты ЕНВД от вас не потребуют. Если же таких положений в договоре не было, то рассчитать и уплатить ЕНВД придется.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении видов деятельности, облагаемых в разных налоговых режимах, необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и деятельности, облагаемой в рамках УСН. Соответственно доходы от транспортных услуг, если они подпадают под обложение ЕНВД, не нужно включать в состав доходов при исчислении единого налога при применении УСН.

Отметим также, что в 2005 г. финансовое ведомство занимало по этому вопросу несколько иную позицию. Считалось, что доставка товаров подпадает под ЕНВД уже на том основании, что ее стоимость в договоре поставки указана отдельно от стоимости товара (см. письмо Минфина России от 28.04.2005 N 03-06-05-04/112).

С учетом новых писем данное разъяснение, как нам представляется, можно не принимать во внимание. Однако возможность спора по периоду 2005 г. все же не исключена. В таком случае вам придется апеллировать к новой позиции Минфина и ФНС (приведенной выше).

2. Уплачивать ЕНВД, по нашему мнению, следует за тот квартал, в котором непосредственно оказывались транспортные услуги. Ведь обязанность платить ЕНВД возникает в случае осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 346.28 НК РФ), а размер дохода и дата его получения не имеют значения, поскольку объектом налогообложения является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

3. Физическим показателем при расчете ЕНВД по транспортным услугам является количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов, базовая доходность - 6000 руб. за каждое транспортное средство (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому если вы сделаете расчет ЕНВД по одному транспортному средству, а из вашей документации будет следовать, что при оказании транспортных услуг использовалось более одного транспортного средства, то у налоговой инспекции будут к вам вполне правомерные претензии.

4. Учитывая вышесказанное, вы вполне можете удовлетворить просьбу покупателя выделить стоимость доставки из стоимости лесоматериалов. Главное - оформить обе суммы одним договором поставки (купли-продажи), тогда обязанность платить ЕНВД не возникнет.

М. Васильева,

эксперт АКДИ

1 января 2007 г.

"Малая бухгалтерия", N 1, январь-февраль 2007 г.