Вопрос: Предприятие выполняет строительно-монтажные работы для собственных нужд (строит новое здание, в котором будут располагаться цеха и офис). Предприятие находится на двух режимах налогообложения: общем и ЕНВД (розничная торговля). Как быть с НДС? ("Малая бухгалтерия", N 1, январь-февраль 2007 г.)

Предприятие выполняет строительно-монтажные работы для собственных нужд (строит новое здание, в котором будут располагаться цеха и офис). Предприятие находится на двух режимах налогообложения: общем и ЕНВД (розничная торговля). Как быть с НДС?

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Предприятие освобождено от уплаты НДС только в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Что понимать под "операциями, осуществляемыми в рамках деятельности", глава 26.3 НК РФ не разъясняет.

По мнению Минфина России, строительство собственными силами производственного объекта, даже предназначенного исключительно для ведения "вмененного" вида деятельности, к таковым не относится.

Следовательно, на стоимость указанных работ предприятие должно в общеустановленном порядке начислить и уплатить в бюджет НДС (письма от 31.10.2006 N 03-04-10/17 и от 08.12.2004 N 03-04-11/222).

При этом предприятие вправе заявить к вычету суммы "входного" НДС, предъявленные подрядными организациями, а также суммы налога, уплаченного при приобретении материалов, израсходованных на строительство. Вычет производится в общеустановленном порядке (п. 5 ст. 172, абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Что касается сумм НДС, исчисленных со стоимости СМР для собственного потребления, то они принимаются к вычету не в полном объеме, а только в той пропорции, в которой построенное здание будет использоваться для осуществления деятельности общего режима. Поскольку глава 21 НК РФ не устанавливает правил определения сумм налога, подлежащих вычету в подобных случаях, предприятие вправе разработать свой собственный порядок, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения.

Например, пропорцию можно считать исходя из соотношения площади помещений, которые планируется отвести под офис, к общей площади построенного здания.

И. Кирюшина,

эксперт АКДИ

1 января 2007 г.

"Малая бухгалтерия", N 1, январь-февраль 2007 г.