НДС при взаимозачете (О.В. Давыдова, "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.)

НДС при взаимозачете

Как известно, кредиторскую задолженность по приобретенным товарам (работам, услугам) в соответствии со ст. 410 ГК РФ можно погасить зачетом встречного однородного требования. Однако с 2007 года это нельзя сделать в отношении НДС по указанным товарам (работам, услугам). С чем это связано и меняется ли в данном случае порядок предъявления к вычету сумм НДС? Об этом - предлагаемая вниманию читателей статья*(1).

Закон N 119-ФЗ*(2) внес ряд изменений в гл. 21 НК РФ. Причем некоторые из них, перечисленные в п. 1 ст. 5 этого закона, вступили в силу с 01.01.2007. В частности, в п. 4 ст. 168 НК РФ добавлен новый абзац: сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Таким образом, теперь в части суммы НДС, предъявленной поставщиком товаров (работ, услуг), взаимозачет не проводится. Эта сумма перечисляется продавцу отдельным платежным поручением.

Среди бухгалтеров и специалистов в области налогообложения сложилось мнение, что указанный НДС можно предъявить к вычету только после уплаты. В подтверждение этой позиции можно привести п. 2 ст. 172 НК РФ, которым предусмотрено: если при расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) используют собственное имущество (в том числе векселя третьих лиц), то к вычету предъявляются фактически уплаченные налогоплательщиком суммы НДС. При этом подлежащая вычету сумма НДС определяется исходя из балансовой стоимости передаваемого в счет оплаты имущества.

Однако указанная норма не применяется к взаимозачету, так как при его проведении организация использует в расчетах не имущество, а имущественные права - права требования долга. При этом для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ). Следовательно, "входной" НДС ставится к вычету в общем порядке.

Остановимся на некоторых особенностях проведения взаимозачета. Во-первых, как указал Президиум ВАС РФ в Информационном письме N 65*(3), для прекращения обязательства зачетом соответствующая сторона должна получить заявление о зачете. Если в суде данный факт не подтвердится, то зачет встречного требования будет признан несостоявшимся (см., например, Постановление ФАС ЦО от 04.09.2006 N А23-3150/03Г-10-120). При этом если заявление о зачете поступит до наступления срока исполнения обязательства, то обязательства сторон не могут быть прекращены зачетом встречных требований (п. 18 указанного письма). Ведь в соответствии со ст. 410 ГК РФ взаимозачет можно проводить только в отношении обязательства, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Во-вторых, прежде чем проводить взаимозачет, убедитесь в том, что срок исковой давности по обязательству не истек, так как на основании ст. 411 ГК РФ взаимозачет невозможно провести, если по заявлению другой стороны к требованию применим срок исковой давности и этот срок истек. При этом сторона, получившая заявление о зачете, не обязана заявлять контрагенту о пропуске срока исковой давности. Это связано с тем, что исковая давность применяется только судом при наличии заявления при рассмотрении соответствующего спора (п. 2 ст. 199 ГК РФ).

Учтите, при недостаточности суммы встречного требования для прекращения зачетом всех обязательств, возникших из нескольких договоров, прекращенным считается обязательство по договору, срок исполнения которого наступил ранее, если иное не указано в заявлении о зачете (п. 19 Информационного письма ВАС РФ N 65). Это следует из п. 3 ст. 522 ГК РФ. В случае если срок исполнения обязательств по нескольким договорам наступил одновременно, то предоставленное исполнение засчитывается пропорционально в погашение обязательств по всем договорам.

Обратите внимание: от правомерно и обоснованно проведенного взаимозачета отказаться нельзя, так как гражданское законодательство не предоставляет такой возможности (п. 9 Информационного письма ВАС РФ N 65, Постановление ФАС СКО от 14.09.2006 N Ф08-3909/2006).

Пример.

МУП ДЕЗ ЖКХ в декабре 2006 г. оказало ОАО "Телеком " коммунальные услуги на сумму 23 600 руб., в том числе НДС - 3 600 руб. В январе 2007 г. ООО "Телеком "предоставило МУП ДЕЗ ЖКХ услуги связи на сумму 5 900 руб., в том числе НДС - 900 руб. В феврале 2007 г. организация ЖКХ направила в адрес предприятия связи заявление о зачете на сумму 5 000 руб. и перечислила ему сумму НДС в размере 900 руб. В свою очередь, ОАО "Телеком" в этом же месяце оплатило оставшуюся сумму задолженности, в том числе НДС.

В бухгалтерском учете МУП ДЕЗ ЖКХ будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В декабре 2006 г.
Отражена выручка от оказания коммунальных услуг	62	90-1	23 600
Отражена сумма НДС	90-3	68	3 600
В январе 2007 г.
Оказаны услуги связи сторонней организацией (5 900 - 900) руб.	26	60	5 000
Отражена сумма "входного" НДС	19	60	900
Сумма НДС предъявлена к вычету	68	19	900
В феврале 2007 г.
Отражено проведение взаимозачета	60	62	5 000
Отражено перечисление денежных средств сторонней организации в части предъявленного НДС	60	51	900
Отражено погашение задолженности покупателя в части НДС	51	62	900
Отражено погашение оставшейся суммы задолженности (23 600 - 5000 - 900) руб.	51	62	17 700

В бухгалтерском учете ОАО "Телеком" нужно составить следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В декабре 2006 г.
Оказаны коммунальные услуги сторонней организацией (23 600 - 3 600) руб.	26	60	20 000
Отражена сумма "входного" НДС	19	60	3 600
Сумма НДС предъявлена к вычету	68	19	3 600
В январе 2007 г.
Отражена выручка от оказания услуг связи	62	90-1	5 900
Отражена сумма НДС	90-3	68	900
В феврале 2007 г.
Отражено проведение взаимозачета	60	62	5 000
Отражено погашение задолженности покупателя в части НДС	51	62	900
Отражено перечисление денежных средств сторонней организации в части предъявленного НДС	60	51	900
Оплачена оставшаяся сумма задолженности (20 000 + 3 600 - 5 000 - 900) руб.	60	51	17 700

В заключение добавим, что Минфин, скорее всего, в ближайшее время изложит свою точку зрения по затронутой в статье теме. При этом она может отличаться от позиции автора.

О.В. Давыдова,

эксперт журнала "Жилищно-коммунальное

хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) От редакции. Подробно о правилах проведения взаимозачета и его налоговых последствиях мы писали в прошлом году (первый номер журнала за 2006 год, стр. 9-24).

*(2) Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах".

*(3) Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 "Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований".