Нововведения в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (В.В. Никитин, "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.)

Нововведения в Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы

В Классификацию ОС*(1) Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697 внесены изменения, которые вступят в силу с 01.01.2007. Они затронули основные средства, которые широко применяются в различных организациях (персональные компьютеры), а также специфичные, используемые, например, в жилищно-коммунальном хозяйстве.

В статье речь идет об этих нововведениях, их влиянии на налоговый и бухгалтерский учет.

Сущность классификации ОС

Классификация ОС, утвержденная во исполнение требования п. 4 ст. 258 НК РФ, предназначена для исчисления суммы амортизационных отчислений для целей налогообложения прибыли. В ней ОС объединены в 10 групп, для каждой из которых определены нижняя и верхняя границы срока полезного использования. Распределяемые по амортизационным группам объекты ОС взяты из ОКОФ*(2). В пределах границ, установленных для группы, к которой относится ОС согласно Классификации ОС, налогоплательщик выбирает срок полезного использования. От выбранного срока будут зависеть период начисления амортизации, величина ежемесячной суммы амортизационных отчислений, и в итоге размеры налогооблагаемой прибыли и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Классификация ОС называет предельные сроки (например, для 3-й группы - свыше пяти до семи лет включительно). Возникает вопрос: чем нужно руководствоваться при выборе конкретного срока в установленных пределах? Понятно, что чаще всего налогоплательщик заинтересован в скорейшем списании стоимости амортизируемого имущества. Поэтому, как правило, предпочтение отдается нижнему пределу, то есть, вероятно, организация выберет пять лет и один месяц, а не семь лет.

Кроме того, нужно помнить, что п. 1 ст. 258 НК РФ дает право налогоплательщику увеличить срок полезного использования имущества после ввода его в эксплуатацию, только если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения этого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом такое увеличение срока может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство. Поэтому если изначально для основного средства был установлен максимальный срок полезного использования, то после модернизации увеличить его нельзя*(3). Если имущество полностью самортизировано, а затем проведена его модернизация, то сумму последней необходимо амортизировать по норме, рассчитанной исходя из первоначально установленного срока полезного использования*(4).

Кроме того, необходимость изучения Классификации ОС может возникнуть в случае модернизации, реконструкции, дооборудования имущества, не являющегося амортизируемым, если в процессе модернизации оно приобрело признаки амортизируемого (стоимость свыше 10 000 руб. и срок полезного использования свыше одного года)*(5).

Организации, применяющие УСНО, которые объектом налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов, тоже используют Классификацию ОС. В подпункте 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ сказано: определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством РФ в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. В частности, если организация переходит на УСНО с общего режима налогообложения и на момент перехода по некоторым ОС числится остаточная стоимость, то порядок и срок ее списания для целей уплаты единого налога будут зависеть от срока полезного использования ОС, определяемого в соответствии с Классификацией ОС. Например, в отношении ОС со сроком полезного использования до трех лет включительно срок списания расходов составляет один год, а со сроком от трех до 15 лет - три года.

В пункте 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.02 N 1 указано, что Классификация ОС может использоваться для целей бухгалтерского учета. Напомним, что ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п. 20) не предусматривает, что организации должны руководствоваться каким-либо нормативным документом при установлении срока полезного использования. В бухгалтерском учете предлагается лишь ориентироваться на:

- ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта (например, срок аренды).

Поэтому организация вправе в учетной политике установить, что срок полезного использования ОС в бухгалтерском учете определяется также исходя из норм Классификации ОС. Это позволит сблизить два вида учета и избежать применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Добавим, что до сих пор не отменены Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072. Бухгалтер также может ориентироваться и на них.

Изменения в Классификации ОС

Нововведения коснулись восьми групп Классификации ОС, со 2-й по 9-ю. Они носят в основном положительный характер:

- сокращены сроки списания расходов на приобретение основных средств;

- добавлены новые ОС в классификацию, а это уменьшило налоговые риски налогоплательщиков;

- объединены некоторые ОС, в результате работа с Классификацией ОС облегчена.

Уменьшение срока полезного использования

В первую очередь нововведения связаны с уменьшением срока полезного использования некоторых ОС. Срок эксплуатации основных средств зависит от физического и морального износа. Стремительный прогресс в технике и технологиях приводит к быстрому моральному устареванию некоторых ОС, то есть через год-два появляются новые более производительные их виды, работающие более качественно и позволяющие выпускать продукцию, выполнять работы, оказывать услуги на более высоком уровне, опережая конкурентов. Соответственно, некоторые купленные несколько лет назад ОС устарели, и их необходимо модернизировать или заменять на новые. Правительство обратило на это внимание и внесло соответствующие изменения в Классификацию ОС, переместив некоторые основные средства в другие группы с меньшим сроком полезного использования.

Например, производители компьютеров чуть ли не ежемесячно улучшают параметры оперативной памяти, жесткого диска, процессора, монитора. Быстро растут потребности в совершенствовании программного обеспечения. Компьютеры, приобретенные несколько лет назад, уже не могут справляться с новыми объемами информации, требованиями производительности, а это влияет на результаты работы пользователей компьютеров. В результате фирме приходится постоянно заменять отдельные комплектующие либо покупать новые компьютеры.

Поэтому, пожалуй, наиболее значимым изменением можно назвать перемещение с 01.01.2007 электронно-вычислительной техники (код по ОКОФ 14 3020000) из 3-й группы (срок полезного использования свыше трех до пяти лет включительно) во 2-ю (срок полезного использования свыше двух до трех лет включительно). Классификация ОС указывает, что к электронно-вычислительной технике относятся, например, персональные компьютеры и печатающие устройства к ним, серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных. В новой редакции документа уточнено, что к ЭВТ относятся также модемы для локальных и магистральных сетей.

Это значит, что первоначальная стоимость персональных компьютеров будет списываться быстрее не только для целей налогообложения прибыли, но и для расчета единого налога при применении УСНО. В частности, теперь организации, перешедшие на "упрощенку" и купившие компьютеры еще во время применения традиционного режима налогообложения, будут относить на расходы стоимость приобретенных компьютеров в течение одного года, а не трех лет (как это было в 2006 году). Аналогичным образом, если организация руководствуется Классификацией ОС и для целей бухгалтерского учета, у нее уменьшатся налоговые обязательства по налогу на имущество.

Уменьшение сроков полезного использования также коснулось следующих ОС:

Основные средства	Код	Группа
		Старая редакция	Новая редакция
Самоходные машины и оборудование прочее (экскаваторы, бульдозеры, скреперы, грейдеры, каналокопатели, каналоочистители и др.)	14 2924020	5 (7 - 10 лет)	4 (5 - 7 лет)
Автомобили специальные и оборудование навесное к машинам для уборки городов	14 3410040 (кроме 14 3410330 - 14 3410335, 14 3410391, 14 3410421)	4 (5 - 7 лет)	3 (3 - 5 лет)

Расширение перечня основных средств

В пункте 5 ст. 258 НК РФ указано, что для тех видов ОС, которые не поименованы в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Определение срока полезного использования ОС, не указанного в Классификации ОС, может привести к тому, что налоговая инспекция посчитает его заниженным. Надо признать, что немногочисленные споры по этому вопросу суды разрешали в пользу налогоплательщика. Тем не менее расширение (хотя и незначительное) перечня ОС благоприятно для организаций.

Так, например, с 2007 года в Классификацию ОС включены капитальные затраты на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) (код 190009010) (5-я группа).

Для некоторых основных средств уточнено примечание - в него добавлены новые виды ОС. Например, в 9-й группе поименована канализация (код 12 4527372), с 2007 года к этой группе относятся канализационные сети чугунные (а не только керамические).

В.В. Никитин,

редактор журнала "Акты и

комментарии для бухгалтера"

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

*(2) Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359.

*(3) Письмо Минфина РФ от 10.11.2006 N 03-03-04/2/235.

*(4) Письмо Минфина РФ от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168.

*(5) Письмо Минфина РФ от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/169.