Повышаем чистые активы до "федерального" уровня (С.В. Булаев, "Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2007 г.)

Повышаем чистые активы до "федерального" уровня

Требование к чистым активам игорного заведения - 600 млн. руб. - на сегодняшний день можно назвать рекордным ограничением на право осуществления предпринимательской деятельности. Иные компании, даже инвестиционные фонды, страховые, кредитные организации, не обязаны иметь такие высокие гарантии своей платежеспособности. Однако это не говорит об их более стабильных показателях деятельности и финансовом состоянии. Просто ограничить высокорентабельный игорный бизнес можно только крайними мерами, которые и "одобрили" без особых колебаний депутаты Госдумы РФ.

Может показаться, что "вывести" на такой запредельный уровень чистые активы просто невозможно. Это действительно сложно, но если повышать чистые активы не одним, а сразу несколькими возможными способами, то не исключено, что итоги III раздела бухгалтерского баланса будут соответствовать обязательному "федеральному" показателю. К тому же не следует забывать, что показатель чистых активов рассчитывается на основе данных бухгалтерского учета и отчетности, включающих информацию не только о денежных средствах, но и о других активах и обязательствах компании, корректировка в "нужную" сторону которых не исключена на законных основаниях. О том, как повысить размер чистых активов исходя из имеющихся в игорном бизнесе возможностей, пойдет речь в данной статье.

Стоимость чистых активов компании определяется двумя составляющими: суммами активов и пассивов, принимаемыми к расчету в определенном Минфином Порядке *(1). Разность этих величин и дает искомую величину - активы, свободные от обязательств. Повысить их можно либо увеличением стоимости внеоборотных и оборотных активов, либо уменьшением величины долгосрочных и краткосрочных обязательств. Можно попытаться это сделать одновременно, тогда эффект будет значительнее. Однако следует учесть, что поставить на баланс дополнительные активы без соответствующих обязательств можно только в отдельных немногочисленных ситуациях. В общем случае полученное имущество и иные активы имеют источники - обязательства, одновременное увеличение которых не приведет к нужному повышению величины чистых активов (в формуле повысится размер как уменьшаемой, так и вычитаемой составляющей). Поэтому увеличивать стоимость чистых активов нужно за счет повышения стоимости имущества или уменьшения величины обязательств, либо за счет увеличения уставного капитала компании.

Для наглядности представим сказанное в форме 1.

Внеоборотные активы	Капитал компании
Оборотные активы	Долго- и краткосрочные обязательства

Рассмотрим каждый из этих вариантов в отдельности.

Увеличиваем стоимость активов

Повысить стоимость активов баланса можно двумя способами: либо провести их дооценку, либо дополнить перечень имеющегося имущества новыми "приобретениями". Начнем с дооценки.

Обратимся к балансу игорного заведения. Какие показатели в нем можно дооценить? Из внеоборотных активов можно выделить игровое оборудование (столы, автоматы, игровые комплексы) и иные объекты основных средств. Не исключены долгосрочные финансовые вложения и доходные вложения в материальные ценности (имущество, сдаваемое в аренду). В составе оборотных активов организация может провести дооценку только краткосрочных финансовых вложений до их рыночной стоимости, стоимость остальных оборотных активов "поднять" дооценкой вряд ли удастся. Так, например, запасы могут быть только уценены в связи с потерей товарного вида и качества. Приблизительно то же можно сказать о дебиторской задолженности, которую можно лишь списать в связи с невозможностью взыскания или истечении срока исковой давности (п. 77 Положения по бухгалтерскому учету)*(2).

Все это говорит о том, что из имеющихся активов наиболее подходящими для проведения дооценки являются игровое оборудование и иные дорогостоящие объекты ОС.

Дооценка имущества

Возможность проведения переоценки ОС предусмотрена п. 15 ПБУ 6/01*(3), а сам порядок описан в разделе III "Последующая оценка основных средств" соответствующих Методических указаний*(4). Суть дооценки как частного случая переоценки заключается в том, что организации оценивают текущую стоимость ОС в той сумме, которая может быть уплачена за это имущество. При определении такой стоимости могут быть использованы информация об аналогичном имуществе, предоставленная организацией-изготовителем и продавцами, сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и спецлитературе, заключения экспертов (п. 43 Методических указаний). Как видим, увеличивать стоимость имущества дооценкой что называется в разы вряд ли возможно, так как такая стоимость не будет признана текущей, по которой данное имущество может быть реализовано. Тем не менее сразу отказываться от этого метода повышения оценки чистых активов не стоит.

В качестве примера проведем дооценку имущества до текущей стоимости самым простым методом - прямым пересчетом, увеличивая первоначальную стоимость объектов и сумму начисленной по ним амортизации.

Пример 1.

Предположим, что ООО "Слот" на 01.01.2007 произвело дооценку группы дорогостоящего игрового оборудования и объектов ОС, текущая стоимость которых по данным заключения экспертов составила 5 млн. руб. Их первоначальная стоимость - 3 млн. руб., а сумма начисленной за полгода амортизации - 500 тыс. руб.

Текущая восстановительная стоимость игрового оборудования и объектов ОС превосходит первоначальную стоимость на 2 млн. руб., а коэффициент, необходимый для пересчета суммы амортизации, равен 1,67 (5 млн. / 3 млн.) руб. Сумма пересчитанной амортизации на дату переоценки составит 835 тыс. руб. (500 тыс. руб. x 1,67).

В результате произведенных расчетов разница на дату дооценки составит:

- между первоначальной и текущей стоимостью оборудования - 2 млн. руб. (5 - 3);

- между суммой пересчитанной и накопленной амортизации - 335 тыс. руб. (835 - 500).

Они отражаются по счетам учета объектов ОС и начисленной по ним амортизации в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал" (п. 15 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете ООО "Слот" будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Увеличена первоначальная стоимость объекта	01	83	2 000 000
Увеличена начисленная амортизация	83	02	335 000

В результате балансовая стоимость переоцениваемого имущества составит 4 165 тыс. руб. (5 000 - 835), что превышает остаточную стоимость до проведения дооценки - 2,5 млн. руб. (3 млн. - 500 тыс.). Разница между стоимостью до и после переоценки равна 1 665 млн. руб. (4,165 - 2,5) Именно на эту сумму, которая, по сути, является увеличением добавочного капитала, будут повышены показатели чистых активов компании. Как видим, эффект незначительный - несколько миллионов, конечно, нельзя назвать несущественной суммой, но для организаторов игорного бизнеса она ситуацию кардинально не изменит. Для того чтобы увеличить чистые активы до 600 млн. руб., нужны дополнительные меры.

Инвестиции имуществом

В первую очередь игорное заведение может получить имущество от его организатора, который нередко выступает в роли учредителя. Активы могут быть получены как вклад в уставной капитал или безвозмездно в качестве финансовой помощи. В первом случае увеличение чистых активов может происходить только в случае, если принято решение о повышении уставного капитала. Во-втором - чистые активы увеличиваются за счет имущества, свободного от обязательств (имущество передано на безвозмездной основе). Рассмотрим, как можно максимально оценить полученное имущество в каждой из этих ситуаций. От этого зависит итоговый результат - сумма, на которую возрастут чистые активы компании.

При передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал учредители вправе самостоятельно согласовать его оценку (п. 9 ПБУ 6/01). Согласовать стоимость имущества и увеличение уставного капитала на "круглую" сумму, безусловно, выгодно игорным заведениям. Но законы об акционерных обществах (далее - Закон об АО)*(5) и обществах с ограниченной ответственностью (далее - Закон об ООО)*(6) накладывают ряд ограничений по оценке неденежного вклада учредителя (участника) общества.

В частности, в акционерном обществе денежная оценка имущества может быть согласована учредителями, но не выше его рыночной стоимости, которую должен оценить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Закона об АО). В отношении ООО установлено аналогичное требование. Недорогое имущество его участники вправе оценить самостоятельно. Неденежный вклад, стоимость которого превышает 200 МРОТ, оценивается независимым оценщиком, который фактически устанавливает верхнюю планку для оценки вносимого в уставный капитал имущества (п. 2 ст. 15 Закона об ООО). Таким образом, "пополнить" актив баланса на стоимость вносимого в уставный капитал имущества, как в АО, так и в ООО, можно в пределах его действительной рыночной стоимости. Налоговые обязательства при этом перед бюджетом ни в части налога на прибыль, ни в части НДС не возникают: инвестирование имущества (в том числе в уставный капитал) не признается реализацией п. 4 ст. 39 НК РФ.

Организаторы азартных игр могут возразить: о каких налогах идет речь, если уплата налога на игорный бизнес освобождает от налоговых обязательств перед бюджетом по НДС и налогу на прибыль (пп. 8 п. 3 ст. 149, п. 9 ст. 274 НК РФ)? Однако это касается игорной деятельности. Инвестиции имуществом и иными видами активов в компанию связаны с азартными играми, однако доход в данной ситуации получен не от их проведения. Поэтому организаторам игорного бизнеса следует быть внимательными при получении прочих "подарков" и поступлений, которые непосредственно не связаны с "колесом фортуны". В таких ситуациях нужно руководствоваться общими нормами налогового законодательства и исключать налогообложение полученных доходов, только если это предусмотрено нормами НК РФ.

Пополнить имущество компании ее акционеры вправе вкладом в уставный капитал или передачей активов на безвозмездной основе, например в качестве финансовой помощи. Она также не подлежит налогообложению при условии, если передавшему его участнику принадлежит более 50% акций (долей) общества (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но дело не столько в налогообложении, сколько в оценке передаваемого имущества. Его первоначальной стоимостью в бухгалтерском учете признается текущая рыночная цена имущества, за которую его можно продать (п. 10 ПБУ 6/01). Как видим, инвестированием можно повысить стоимость чистых активов лишь в пределах текущей стоимости переданного имущества. Возникает тот же вопрос: где найти имущество рыночной стоимостью несколько сотен миллионов рублей? Не каждый учредитель (участник) может иметь в распоряжении такие дорогостоящие активы. Заимствование их у других организаций не даст желаемого эффекта, так как у игорного заведения в этом случае возникнут обязательства в пассиве баланса, которые "обнулят" сумму полученного имущества и не приведут к увеличению чистых активов компании. А освободится от обязательств можно в том случае, если получить имущество безвозмездно. Договор передачи активов на таких условиях можно заключить либо с дружественной компанией, либо с учредителем. Если ни те, ни другие дорогостоящим имуществом не располагают, то игорному заведению следует обратить внимание на менее ликвидные активы, например дебиторскую задолженность, которая иногда может составлять значительные суммы. Это дает право скорректировать "дебиторку" не мелочась, но, конечно, не всегда и не в любом размере, а лишь в определенных ситуациях.

Оцениваем "дебиторку"

Для определения этого показателя баланса оценщик не нужен, так как его нельзя визуально или физически проконтролировать или оценить. Величину задолженности поставщиков и подрядчиков, а также прочих дебиторов можно подтвердить только документально.

В первую очередь организация может выявить неучтенную по прошлым периодам "дебиторку". Например, если в процессе инвентаризации обнаружены не проведенные в учете документы, свидетельствующие о наличии должников у игорного заведения (в том числе игроков и посетителей, сотрудников заведения). В бухгалтерском учете выявленная дебиторская задолженность на основании имеющихся и оформленных внутренних первичных документов с обязательными реквизитами проводкой Дебет 73, 76 Кредит 91-1 включается в состав прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99)*(7). Увеличивая актив баланса и не повышая собственных обязательств, игорное заведение таким образом увеличивает стоимость чистых активов. Не исключено, что предложенный вариант своей простотой заинтересует наиболее "азартных" бухгалтеров. Но увлекаться поиском "прошлогодних" долгов не стоит, так как лицензирующим органом в игорном бизнесе является налоговая служба, которая может провести расследование по всем "неучтенным" должникам в рамках имеющихся полномочий. Тем не менее данный вариант можно рассматривать как один из возможных способов повышения стоимости чистых активов.

По мнению некоторых экспертов, "дебиторку" можно не только выявить по документам, но и просто увеличить. Предлагаемые ими на практике варианты довольно рискованны для игорного заведения. Суть их заключается в том, что организация может оказать любые услуги (чаще всего информационные и консультационные), и на основании акта отразить причитающиеся к получению доходы и задолженность контрагента (Дебет 62 Кредит 90). Да, чистые активы за счет роста "дебиторки" увеличатся, но это обернется для игорного заведения дополнительными налоговыми обязательствами. С дохода от оказания услуг, не связанных с проведением азартных игр, придется начислить к уплате НДС и налог на прибыль в общеустановленном порядке. Поэтому сумма этих налоговых обязательств не только приведет к уменьшению прибыли заведения, но и уменьшит рост чистых активов (как в части 18%-ной ставки НДС, так и в части 24%-ной "прибыльной" ставки).

В дальнейшем организация, конечно, может заключить встречный договор. По нему у игорного заведения, которому будут оказываться услуги, появится уже не "дебиторка", а "кредиторка". Поменяются показатели баланса и налоговые обязательства. В частности, налог на прибыль можно будет нивелировать расходами по встречному договору. В отношении НДС право на вычет у организации может возникнуть только в том случае, если оказанные ей услуги используются в облагаемой налогом деятельности. Если игорное заведение такой деятельности не осуществляет, то поставить НДС к зачету не удастся, его можно будет учесть в стоимости оказанных услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому повысить стоимость чистых активов на короткий срок таким способом тоже можно, но налоговые обязательства по НДС, которых вряд ли удастся избежать, в отличие от налога на прибыль, не порадуют организаторов азартных игр.

Обнаружить или создать можно не только "дебиторку". Можно пойти по другому пути и включить в состав прочих доходов просроченную "кредиторку". Однако в отличие от дебиторской задолженности списать ее можно только по истечении срока исковой давности (п. 78 Положения по бухгалтерскому учету). Результатом этого также будет увеличение чистых активов по причине уменьшения обязательств компании.

Какую роль могут сыграть финансовые вложения?

В структуре бухгалтерского баланса финансовые вложения, например ценные бумаги: облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберкнижки на предъявителя, акции, приватизационные ценные бумаги (ст. 143 ГК РФ), могут составлять значительные суммы, исчисляемые не одним миллионом. Из этого списка организатора азартных игр заинтересуют наиболее распространенные - акции и векселя, полученные от других организаций. Если их приобрести без встречных обязательств, организатор игорного бизнеса может существенно повысить величину своих чистых активов. Но где взять такие ценные бумаги, по которым у организации нет обязательств?

Очевидно, что преподнести такие подарки могут учредители, как правило, юридические лица. Они могут выдать собственный вексель, который сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства (ст. 815 ГК РФ) и средства платежа (постановления ФАС ВВО от 10.03.2006 N А43-13536/2005-35-483, ФАС УО от 24.04.2006 N Ф09-2909/06-С7).

Для повышения чистых активов от учредителя подойдет вексель в качестве ценной бумаги. Как средство платежа за выполненные работы, оказанные услуги вексель любого третьего лица может увеличить активы компании. Вексель может быть использован также в счет оплаты уставного капитала (п. 2 ст. 34 Закона об АО и п. 1 ст. 15 Закона об ООО). Если организация не намерена повышать стоимость чистых активов за счет уставного капитала, то собственники или дружественная компания могут выписать вексель с дисконтом и передать его игорному заведению как ценную бумагу. Однако, чтобы чистые активы возросли, ему следует избавиться от обязательств по оплате за полученный вексель. Как это можно сделать? Рассмотрим возможные варианты уменьшения обязательств компании, которые не противоречат действующему законодательству.

Можно ли уменьшить величину обязательств?

В снижении величины обязательств перед поставщиками и подрядчиками, партнерами и прочими кредиторами заинтересована любая компания. Но мало кто из них простит долг, к тому же если последний составляет значительные суммы. Сделать это могут только так называемые дружественные компании, предварительно выкупив долги игорного заведения перед его поставщикам и подрядчикам. При этом следует учесть, что у них с сумм прощенного долга возникнет внереализационный доход, с которого согласно ст. 250 НК РФ нужно уплатить налог на прибыль. Данный способ снижения обязательств и увеличения величины чистых активов не имеет налоговых последствий непосредственно для игорного заведения, чего нельзя сказать о дружественных компаниях (или взаимозависимых лицах). Им придется уплачивать либо налог на прибыль (по ставке 24%), либо единый налог (по ставке 6 или 15%) при применении "упрощенки", так как список налогооблагаемых доходов для данных налоговых режимов идентичен (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Уменьшить свои обязательства организация также может их исполнением, то есть вернуть долг, перечислив денежные средства или передав иное имущество. Однако это не приведет к увеличению чистых активов, так как одновременно уменьшится сумма активов и пассивов, принимаемых к расчету.

Помимо рассмотренных случаев обязательство также может быть прекращено по:

- соглашению сторон - заменой другим обязательством (новацией), исполнением отступного (ст. 414, 409 ГК РФ);

- независящим от сторон обстоятельствам - вследствие невозможности исполнения обязательства либо на основании акта государственного органа (ст. 416, 417 ГК РФ)

В первой ситуации замена лиц в обязательстве ничего не даст, так как один кредитор игорного заведения сменится другим, не уменьшая при этом пассив баланса. Во второй - вследствие невозможности исполнения обязательства списать "кредиторку" проблематично, так как в Гражданском кодексе не содержится четких разъяснений, что следует считать невозможностью исполнения обязательства. То же можно сказать и о прекращении обязательства на основании акта государственного органа - в большинстве случаев они могут выдать документы, свидетельствующие о невозможности взыскания, а не прекращения обязательства.

Итак, только в двух случаях игорное заведение может уменьшить свои обязательства, увеличив при этом величину чистых активов - при списании "кредиторки" по истечении срока исковой давности и в связи с прощением долга кредитором. Но даже этими не многочисленными приемами повысить чистые активы можно незначительно. Рассмотрим последний раздел бухгалтерского баланса "Капитал и резервы", который непосредственно не участвует в расчете чистых активов, но изменение одного из его показателей может повлиять на этот расчет. Речь идет об изменении уставного капитала компании.

Повышаем уставный капитал

Увеличение уставного капитала в ООО возможно за счет имущества компании или дополнительных вкладов его участников и третьих лиц (ст. 18, 19 Закона об ООО). В акционерном обществе это именуется иначе - увеличение номинальной стоимости или размещения дополнительных акций (ст. 28 Закона об АО), однако смысл остается тем же. В первом случае источником увеличения уставного капитала является только имущество общества, во втором - могут быть привлечены внешние источники. Игорное заведение заинтересует последний вариант - увеличение уставного капитала за счет имущества третьих лиц. Это повышает стоимость "балансовых", и как следствие, чистых активов.

Порядок увеличения уставного капитала таким методом возможен, если это не запрещено уставом ООО. Для АО этого недостаточно, в его уставе должны быть определены количество, номинальная стоимость дополнительно размещаемых (объявленных) акций. Только в пределах их количества АО вправе увеличить уставный капитал за счет третьих лиц. Предусмотреть в уставе необходимость увеличения уставного капитала на миллионы рублей могли лишь крупные "азартные" АО. Установившие меньший размер вправе внести изменения в устав и одновременно увеличить количество и номинальную стоимость дополнительно размещаемых акций (ст. 12 Закона об АО).

Третьи лица могут оплатить такие акции (путем внесения денежных средств или имущества) не ниже установленного номинала, а могут больше, если компания привлекательна для новых акционеров. Тогда разница между продажной и номинальной стоимостью увеличивает добавочный капитал, но для игорного бизнеса развитие ситуации по такому "сценарию" маловероятно: рейтинг далеко не всех игорных компаний возрос за последний год.

В учете в случае увеличения уставного капитала бухгалтеру при упрощенном варианте, когда акции приобретаются по номинальной стоимости, необходимо сделать две проводки:

- Дебет 75 Кредит 80 - на сумму увеличения уставного капитала в пределах количества объявленных акций после внесения изменений в учредительные документы;

- Дебет 08, 10, 51 Кредит 75 - на стоимость имущества, денежных средств и иные активов, полученные в счет оплаты дополнительных акций.

Может показаться, что, увеличив первой указанной проводкой "дебиторку", организация тем самым повышает стоимость чистых активов, и с дальнейшей оплатой капитала можно не торопится. Однако это не так. В Порядке расчета стоимости чистых активов*(8) дебиторская задолженность учредителей по взносам в уставный капитал исключена из состава активов, принимаемых к расчету. Поэтому стоимость чистых активов при увеличении уставного капитала возрастет только после его оплаты денежными средствами или иным имуществом. То же можно сказать об ООО, в котором оплачиваются третьими лицами не акции, а доли в порядке, указанном в заявлении о внесении вкладов и вступлении в общество (п. 2 ст. 19 Закона об ООО). Если третьи лица вносят вклад в увеличение уставного капитала неденежными средствами, то порядок его оценки не отличается от общеустановленных правил - в пределах действительной рыночной стоимости вклада.

При увеличении уставного капитала как для ООО, так и для АО установлено одно общее ограничение - его стоимость не должна превышать чистые активы (п. 3 ст. 20 Закона об ООО, п. 5 ст. 28 Закона об АО). В противном случае уставный капитал придется снизить до их величины. Это возможно, если организацией получены убытки, "перекрывающие" всю нераспределенную прибыль прошлых лет и суммы резервного и добавочного капитала, или, что тоже не исключено, на отчетную дату увеличение уставного капитала не оплачено учредителями и третьими лицами, в силу чего показатель чистых активов составляет менее итоговой суммы раздела III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса (за счет неучитываемой задолженности учредителей или участников). Чтобы этого не произошло, организаторам азартных игр следует увеличивать капитал денежными средствами, имуществом и иными активами (например, ценными бумагами), а не суммой задолженности учредителей и третьих лиц. Произвести зачет взаимных требований собственников к обществу (например, если последнему предоставлен займ) в этом случае, к сожалению, не получится, так как это запрещено ст. 90 ГК РФ.

Итак, повысить чистые активы путем увеличения уставного капитала возможно, но для этого необходимы имущество и дополнительные инвестиции. Организатор игорного бизнеса может "сыграть по-крупному" и увеличить активы другим известным способом - реорганизацией.

Реорганизация азартного бизнеса

Данный способ повышения стоимости чистых активов является одним из наиболее эффективных, так как организатор азартных игр получает не отдельные виды имущества, а сразу все активы присоединяющийся компаний в комплексе. Однако вместе с активами при реорганизации в порядке универсального правопреемства переходят права и обязанности, которые корректируют активы, свободные от обязательств, в сторону уменьшения.

Еще одно преимущество данного варианта заключается в том, что он не влечет дополнительных налоговых обязательств перед бюджетом. Объясняется это тем, что передача активов и иного имущества правопреемнику при присоединении или слиянии не признается их реализацией (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ). Это избавляет реорганизуемые компании пи передаче имущества от обязательств по уплате НДС, а п. 3 ст. 251 НК РФ - по налогу на прибыль. Но при реорганизации следует учитывать и ее недостатки, например длительность этой процедуры, проводимой в несколько этапов, особенности в составлении отчетности и передаточных документов*(9).

Предварительный расчет чистых активов можно произвести на основе показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемых компаний, произведя сложение величины их активов. Это поможет приблизительно оценить, на сколько увеличится этот показатель после реорганизации. Точно рассчитать стоимость чистых активов можно на основании вступительной, а также последующей бухгалтерской отчетности.

При реорганизации игорных заведений не исключена ситуация, когда они имеют взаимные непогашенные обязательства. Это не скажется на величине чистых активов после реорганизации, так как произойдет погашение как кредиторской, так и дебиторской задолженности (уменьшится и актив, и пассив баланса, принимаемые к расчету).

После того как произведен расчет стоимости чистых активов на основе показателей вступительного баланса, Методические указания *(10) рекомендуют сравнить его с величиной уставного капитала. Это нужно для того, чтобы привести в соответствие показатели раздела III "Капитал и резервы", однако на итоговых суммах этого раздела такая корректировка не скажется (иначе нарушилась бы структура вступительного баланса). Поэтому стоимость чистых активов, после рекомендованной Методическими указаниями правки, остается прежней. Такой вывод можно сделать также на том основании, что показатели других разделов вступительного бухгалтерского баланса, участвующие в расчете чистых активов, после построчного суммирования не корректируются.

Заметим, требование к величине чистых активов установлено законодателем в течение всего периода осуществления деятельности. Поэтому начиная со вступительной бухгалтерской отчетности и в дальнейших периодах реорганизованной компании следует отслеживать показатель чистых активов, чтобы не допустить их "падения в цене".

Например, повышая стоимость чистых активов, не следует забывать о том, что компания повышает обязательства перед акционерами (участниками) в части распределения прибыли отчетного периода. Как только фирма распределит часть прибыли, стоимость ее чистых активов снизится (с акционерами нужно чем-то расплачиваться). Поэтому, прежде чем принять такое решение, игорному заведению необходимо просчитать, в каком размере можно распределить имеющуюся прибыль между собственниками, чтобы размер чистых активов не опустился ниже минимально установленного предела.

Мы рассмотрели ряд методов увеличения стоимости чистых активов. Организатор азартных игр может воспользоваться по своему усмотрению одним или сразу несколькими из них, чтобы довести активы до установленного "федерального" уровня.

С.В. Булаев,

редактор журнала "Игорный бизнес:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 29.01.03 "Об утверждении стоимости чистых активов акционерных обществ".

*(2) Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

*(3) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом МФ РФ 30.03.2001 N 26н.

*(4) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н.

*(5) Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

*(6) Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

*(7) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.1999 N 32н.

*(8) Приказ Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 29.01.2003 "Об утверждении стоимости чистых активов акционерных обществ".

*(9) О том, как провести реорганизацию "азартного" бизнеса и как составить отчетность, было рассказано в статьях Л.В. Майоровой "Реорганизация игорного бизнеса" и М.В. Семенова "Особенности заключительного и вступительного "азартного" отчета", в журнале "Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, 6, 2006.

*(10) Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. Приказом МФ РФ от 20.05.2003 N 44н.