Вопрос: Каков порядок предоставления стандартного налогового вычета военнослужащим - участникам боевых действий, проходившим службу в Республике Афганистан или в Чеченской Республике? ("Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.)

Каков порядок предоставления стандартного налогового вычета военнослужащим - участникам боевых действий, проходившим службу в Республике Афганистан или в Чеченской Республике?

С учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство РФ по данному вопросу, рассмотрим порядок применения вычета в 2006 и 2007 гг.

Как известно, в 2006 г. при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ граждане, уволенные с военной службы или призванные на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода. Из данной нормы следует, что стандартный налоговый вычет предоставляется лицам, выполнявшим интернациональный долг за пределами РФ, в частности в Республике Афганистан. Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 65 Конституции РФ Чеченская Республика входит в состав РФ как ее субъект, участие граждан в боевых действиях на территории этой республики не признавалось выполнением ими интернационального долга в других странах. Следовательно, лица, участвовавшие в данном вооруженном конфликте, не имели права на применение в 2006 г. стандартного налогового вычета по НДФЛ в размере 500 руб.

На основании внесенных в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ изменений, вступающих в силу с 01.01.2007, право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода помимо граждан, уволенных с военной службы или призванных на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, имеют граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ.

Обратите внимание: на военнослужащих, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах и продолжающих военную службу, данный налоговый вычет не распространяется. Указанная категория налогоплательщиков имеет право только на стандартный налоговый вычет (400 руб.), установленный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, за каждый месяц налогового периода, который действует до месяца, когда их доход, начисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил указанную сумму, налоговый вычет не применяется.

Лицам, выполнявшим задания в условиях вооруженного конфликта в Чеченской Республике и продолжающим военную службу, налоговый вычет предоставляется независимо от суммы полученного дохода в течение налогового периода.

Пример.

В 2007 г. денежное довольствие военнослужащего Иванова И.И. составляет 10 000 руб. в месяц. В январе 2007 г. он подал заявление на предоставление стандартного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, документально подтвердив право на него.

При расчете налоговой базы доход военнослужащего будет уменьшаться ежемесячно с января по декабрь на сумму стандартного налогового вычета - 500 руб.

Таким образом, сумма денежного довольствия, которое будет начислено Иванову И.И. в 2007 г., составит 120000 руб. (10000 руб. х 12 мес.).

Сумма предоставленных в 2007 г. стандартных налоговых вычетов будет равна 6 000 руб. (500 руб. х 12 мес.).

Налоговая база по НДФЛ за 2007 г. у военнослужащего соответствует общей сумме денежного довольствия, уменьшенного на сумму предоставленных стандартных налоговых вычетов, и равна 114 000 руб. (120 000 - 6 000) руб.

Соответственно, сумма НДФЛ, исчисленного по ставке 13% с этой налоговой базы, составит 14 820 руб. (114 000 руб. х 13%).

К. Белов,

эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2007 г.

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.