Особенности проведения переоценки в учреждениях силовых ведомств (А. Кантеровский, "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.)

Особенности проведения переоценки в учреждениях силовых ведомств

В соответствии с требованиями Инструкции N 25н*(1) бюджетные учреждения обязаны проводить переоценку основных средств и нематериальных активов в сроки, установленные Правительством РФ. Как известно, последний раз переоценка проводилась по состоянию на 1 января 2003 г. Однако за это время в бюджетном учете произошло много изменений, особенно в учете нефинансовых активов. Новый порядок переоценки закреплен в совместном Приказе Минэкономразвития РФ N 25, Минфина РФ N 6н, Минимущества РФ N 14, Госкомстата РФ N 7*(2) (далее - Порядок).

Рассмотрим особенности ее проведения с учетом внесенных изменений в законодательство.

Порядок разработан в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 15.11.2002 N 1611-р. Переоценка проводится в 1-м полугодии 2007 г. в отношении основных средств и нематериальных активов, числящихся на балансах бюджетных учреждений, в том числе и учреждений силовых ведомств, по состоянию на 1 января 2007 г.

В чем смыл проведения переоценки основных средств и нематериальных активов? С учетом происходящей в РФ инфляции постоянно изменяются рыночные цены нефинансовых активов. В результате этого стоимость имущества, отраженная в балансе бюджетного учреждения, существенно отличается от его реальной рыночной стоимости.

Периодичность и правила, в соответствии с которыми будут проводиться все последующие переоценки объектов ОС и НМА, закреплены в п. 17 Порядка. Исходя из его положений очередная переоценка основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений проводится по достижении 35%-го роста цен производителей в строительстве.

Целью переоценки является пересчет стоимости основных средств и нематериальных активов, а также смешанных цен различных лет, согласно которым указанные объекты учтены в бухгалтерском учете в единые цены на дату проведения переоценки и отражения итогов этого пересчета в соответствующих документах бухгалтерского учета (п. 2 Порядка).

Переоценке подлежат основные средства и нематериальные активы, приобретенные по состоянию на 1 января 2007 г. как за счет средств бюджета, так и за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и средств, полученных безвозмездно. При этом переоцениваются действующие объекты имущества, а также те, которые находятся на консервации и в резерве, подготовлены к списанию, но не оформлены в установленном порядке соответствующими актами, приобретенное оборудование, предназначенное к установке. То есть в соответствии с Инструкцией N 25н переоценке подлежит имущество, учитываемое на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

- 101 01000 "Жилые помещения";

- 101 02000 "Нежилые помещения";

- 101 03000 "Сооружения";

- 101 04000 "Машины и оборудование";

- 101 05000 "Транспортные средства";

- 101 06000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";

- 101 07000 "Библиотечный фонд";

- 102 01000 "Нематериальные активы".

Обратите внимание: в новом Порядке в отличие от действовавшего в 2003 г. к объектам, не подлежащим переоценке, отнесены объекты, не завершенные строительством.

Как видно, в перечисленном перечне отсутствует имущество, учитываемое на счете 101 08000 "Драгоценности и ювелирные изделия". Переоценка данного объекта осуществляется в соответствии с порядком, установленным Письмом Минфина РФ от 29.09.1995 N 107 "О порядке переоценки драгоценных металлов и драгоценных камней".

Переоценка объектов ОС и НМА осуществляется путем индексации балансовой стоимости основных средств, приобретенного оборудования, предназначенного к установке, нематериальных активов, накопленной амортизации по указанному имуществу по состоянию на 1 января 2007 г. на коэффициенты, утвержденные Росстатом 27.10.2006. С учетом того, что предыдущая переоценка основных средств и нематериальных активов в бюджетных учреждениях проводилась по состоянию на 01.01.2003 коэффициенты применяются в зависимости от сроков ввода объектов в эксплуатацию. Так, если объекты основных средств или нематериальных активов были приобретены до 2003 г., переоценка проводится исходя из их восстановительной стоимости. Если же объекты были приобретены позднее, то к ним применяются коэффициенты, установленные с учетом года их приобретения. Кроме того, в случае если переоценка не была проведена на 01.01.2003, перед тем как провести ее на 01.01.2007, необходимо переоценить имущество по состоянию на 01.01.2003.

В соответствии со ст. 257 НК РФ восстановительная стоимость основных средств определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.

Иное определение восстановительной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов представлено в п. 43 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (в бюджетных учреждениях не применяется), а именно ею признается сумма, которую необходимо уплатить на дату проведения переоценки при возникновении необходимости замены какого-либо объекта.

Еще одной особенностью применения коэффициентов является их зависимость от видов основных средств и нематериальных активов. Так, в Таблицу 1, утвержденную Росстатом 27.10.2006, включены коэффициенты, применяемые при переоценке зданий и сооружений. При этом размеры этих коэффициентов дифференцированы в зависимости от того, в каком субъекте РФ приобретаются, приобретены или построены соответствующие здания и сооружения.

Пример 1.

По состоянию на 01.01.2007 на балансе федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба, находящегося во Владимирской области, числится административное здание. Постановка его на баланс была произведена в 2001 г. По результатам проведенной в 2003 г. переоценки основных средств и нематериальных активов восстановительная стоимость административного здания составила 10 500 000 руб. Амортизация здания на момент проведения переоценки - 5 500 000 руб.

Произведем переоценку здания по состоянию на 01.01.2007.

Как определено в Таблице 1, коэффициент переоценки по зданиям и сооружениям, находящимся во Владимирской области, в цены на 01.01.2007, учтенные в ценах 01.01.2003 по итогам переоценки, проведенной на эту дату, составляет 1,75.

Восстановительная стоимость административного здания по состоянию на 01.01.2007 будет равна 18 375 000 руб. (10 500 000 руб. х 1,75).

Пересчитаем сумму начисленной амортизации. По состоянию на 01.01.2007 она составит 9 625 000 руб. (5 500 000 руб. х 1,75).

Переоценка машин, оборудования, транспортных средств, инвентаря, библиотечного фонда и других основных средств осуществляется в соответствии с коэффициентами, приведенными в Таблице 2. Их размеры зависят от сроков ввода данных объектов в эксплуатацию, а также от принадлежности основных средств к определенным составам групп. При этом если при предыдущей переоценке состав машин и оборудования, в том числе оборудования, предназначенного к установке, включал четыре группы, то согласно действующему порядку он равен шести группам.

Аналогичным образом изменилось количество групп по объектам производственного и хозяйственного инвентаря. Если ранее состав насчитывал три группы, то теперь он включает две.

Обратите внимание: к оборудованию, предназначенному к установке, а также объектам основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1 000 руб., на которые амортизация не начисляется, необходимо применять дополнительные поправочные понижающие коэффициенты.

Размеры указанных коэффициентов приведены в Приложении 2, утвержденном Росстатом 27.10.2006. Кроме того, дополнительные поправочные понижающие коэффициенты используются в отношении нематериальных активов, на которые амортизация начисляется с 2005 г.

Пример 2.

По состоянию на 01.01.2007 на балансе военного образовательного учебного заведения числятся легковой автомобиль ВАЗ 2106, приобретенный и поставленный на баланс в 2005 г. стоимостью 250 000 руб., патент на научную разработку - 25 000 руб., поставленный на баланс в 2003 г. На момент проведения переоценки амортизация автомобиля составляет 45 000 руб., патента на научную разработку - 12 000 руб.

Кроме того, на балансе числится диагностическое оборудование, приобретенное в 2002 г. по цене 530 000 руб., при этом ввод его в эксплуатацию планируется на I квартал 2008 г. Переоценка оборудования по состоянию на 01.01.2003 не проводилась.

Проведем переоценку объектов по состоянию на 01.01.2007.

Как определено в Таблице 2 и Приложении 1 к ней, легковой автомобиль относится к группе Т1. С учетом того, что автомобиль приобретен в 2005 г., коэффициент переоценки по нему составляет 1,08. Соответственно, его восстановительная стоимость равна 270 000 руб. (250 000 руб. х 1,08). Амортизация с учетом проведенной переоценки составит 48 600 руб. (45 000 руб. х 1,08).

Коэффициент переоценки патента на научную разработку, исходя из срока постановки на баланс, составит 1,13. Следовательно, восстановительная стоимость патента - 28 250 руб. (25 000 руб. х 1,13), а амортизация, начисляемая с 2005 г. с учетом проведенной переоценки, составит 5 650 руб. (5 000 руб. х 1,13).

С учетом того, что диагностическое оборудование до 01.01.2007 не переоценивалось, переоценку необходимо провести сначала по состоянию на 1 января 2003 г., а затем по состоянию на 01.01.2007. Таким образом, восстановительная стоимость диагностического оборудования составит 421 669 руб. (530 000 руб. х 1,02 х 0,975 х 1,29 х 0,8), где:

1,02 - коэффициент переоценки диагностического оборудования по состоянию на 01.01.2003, отнесенного к группе М2 и приобретенного в 2002 г.;

0,975 - дополнительный поправочный понижающий коэффициент по диагностическому оборудованию, приобретенному в 2002 г. и предназначенному к установке;

1,29 - коэффициент переоценки оборудования, учтенного в ценах на 01.01.2003 и переоцененного на эту дату;

0,8 - дополнительный поправочный понижающий коэффициент по диагностическому оборудованию, затраты на приобретение которого осуществлялись до 2003 г.

Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете

С 01.01.2006 изменен порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, нововведения также затронули и порядок отражения в учете итогов переоценки.

В соответствии с п. 12 Порядка дооценка имущества в бюджетном учете отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 101 00 000 "Основные средства", счета 102 01 000 "Нематериальные активы" и кредиту счета 401 03 0000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". Соответственно, при уменьшении балансовой стоимости основных средств или нематериальных активов (уценка) операции будут отражаться по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 101 00 000, счета 102 01 000 и дебету счета 401 03000.

Аналогичным образом происходит отражение суммы амортизации, исчисленной по указанным основным средствам и нематериальным активам. Превышение (уменьшение) суммы амортизации отражается по дебету (кредиту) счета 401 03 000 и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 104 00 000 "Амортизация" (п. 14 Порядка).

Как определено п. 13 Порядка, переоценка оборудования, предназначенного к установке, отражается по дебету счета 105 04 000 "Строительные материалы" и кредиту счета 401 03 000.

Пример 3.

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2.

Сумма дооценки первоначальной стоимости административного здания составит 7 875 000 руб. (18 375 000 - 10 500 000), амортизации по нему - 4 125 000 руб. (9 625 000 - 5 500 000).

Сумма дооценки первоначальной стоимости легкового автомобиля составит 20 000 руб. (270 000 - 250 000), амортизация по нему - 3 600 руб. (48 600 - 45 000).

Сумма дооценки первоначальной стоимости патента составит 3 250 руб. (28 250 - 25 000), амортизация по нему - 650 руб. (5 650 - 5 000).

Сумма уценки стоимости диагностического оборудования составит 108 331 руб. (530 000 - 421 669).

Все нефинансовые активы приобретены за счет бюджетных средств.

В бухгалтерском учете операции по переоценке объектов основных средств и нематериальных активов по состоянию на 01.01.2007 будут отражены следующим образом:

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Дооценка административного здания	1 101 02 310	1 401 03 000	7 875 000
Амортизация административного задания	1 401 03 000	1 104 02 410	4 125 000
Дооценка легкового автомобиля	1 101 05 310	1 401 03 000	20 000
Амортизация автомобиля	1 401 03 000	1 104 05 410	3 600
Дооценка патента на научную разработку	1 102 01 320	1 401 03 000	3 250
Амортизация патента	1 401 03 000	1 104 08 420	650
Уценка диагностического оборудования, предназначенного к ус- тановке	1 401 03 000	1 105 04 440	108 331

В соответствии с п. 15 Порядка бухгалтерские операции по переоценке отражаются в Справке (ф. 0504833), установленной Инструкцией N 25н, в межотчетный период (период реформации остатков баланса по счетам бюджетного учета на 1 января 2007 г. до проведения переоценки на счета бюджетного учета на эту дату после проведения переоценки) (см. Приложение 1).

Как определено п. 16 Порядка, результаты переоценки отражаются в Балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130), в Балансе исполнения бюджета (ф. 0503120) в группе граф "На начало года" и в Приложении к пояснительной записке "Сведения об изменении остатков валюты баланса" (ф. 0503173) в составе бюджетной отчетности за 2007 г.

К сведению: в таблицах использованы следующие счета:

1 101 02 310 "Увеличение стоимости нежилых помещений";

1 101 05 310 "Увеличение стоимости транспортных средств";

1 102 01 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов";

1 104 02 410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет амортизации";

1 104 05 410 "Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации";

1 104 08 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации";

1 105 04 440 "Уменьшение стоимости строительных материалов";

1 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

А. Кантеровский,

эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".

*(2) Приказ Минэкономразвития РФ N 25, Минфина РФ N 6н, Минимущества РФ N 14, Госкомстата РФ N 7 от 25.01.2003 "Об утверждении порядка проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений".