Порядок предоставления социальных налоговых вычетов
В соответствии с налоговым законодательством РФ военнослужащие, оплачивающие обучение детей в учебных заведениях, имеют право вернуть часть потраченных на это средств. Каким образом это сделать, каковы условия возврата, какие и кому необходимо представить документы - об этом вы узнаете из данной статьи.
Общие условия предоставления вычетов
При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) каждый гражданин, получивший налогооблагаемые доходы, в частности в 2006 г., вправе получить социальные налоговые вычеты, если им осуществлялись расходы на благотворительные цели, обучение, лечение и приобретение медикаментов.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления военнослужащего при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. К декларации прилагаются документы, подтверждающие его право на социальные налоговые вычеты, а также платежные документы (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Обратите внимание: указанные вычеты предоставляются в том случае, если расходы были произведены военнослужащим за счет собственных средств.
Налоговые вычеты предоставляются исходя из доходов того налогового периода, в котором военнослужащим фактически были произведены расходы на вышеперечисленные цели. Вместе с тем если в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, то на следующий налоговый период их остаток не переносится.
Социальные налоговые вычеты предоставляются по доходам, которые учитываются при определении налоговой базы, налогооблагаемой по ставке 13%. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки - 9%, 30% и 35%, вычеты не применяются. Например, ими не могут воспользоваться нерезиденты (военнослужащие, фактически находящиеся на территории РФ менее 183 календарных дней), так как в отношении их доходов, полученных в России, установлена налоговая ставка в размере 30%.
Немаловажны сроки, в течение которых можно воспользоваться вычетом. Так, в соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены военнослужащему в течение трех лет по окончании налогового периода, в котором были произведены расходы на благотворительные цели, обучение, лечение и приобретение медикаментов, но, повторяем, только по доходам того налогового периода, в котором были произведены указанные расходы. Например, если военнослужащий узнал о своем праве на налоговый вычет по расходам, произведенным в 2004 г. на обучение дочери, только в 2007-м, то он может подать декларацию по полученным доходам и произведенным расходам за 2004 г. и получить соответствующую сумму вычета.
Представим схемой механизм пользования налоговым вычетом.
В течение календарного года военнослужащий фактически израсходовал
денежные средства на благотворительные цели или обучение, или лечение
и приобретение медикаментов. |
|
По окончании календарного года, в течение которого были осуществлены
расходы, налогоплательщик подает в налоговую инспекцию налоговую
декларацию, заявление на предоставление социальных вычетов и документы,
подтверждающие его право на вычеты, а также платежные документы. |
|
Налоговый орган проверяет основания для предоставления вычетов и
осуществляет возврат налога. |
Федеральная налоговая служба в Письме N САЭ-6-04/876*(1) уточнила список документов, которые налогоплательщики вправе представлять налоговым органам, а также условия их представления. Так, представлению подлежат не только нотариально удостоверенные копии документов, подтверждающих право военнослужащих на получение социальных налоговых вычетов, но и копии соответствующих документов, заверенные непосредственно самими налогоплательщиками, с расшифровкой подписи и датой их заверения, если подлинники указанных документов были предъявлены работнику отдела по работе с налогоплательщиками при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ, который должен проставить отметку о соответствии представленных копий документов и дату их принятия налоговым органом.
Условия возврата излишне уплаченных сумм указаны в п. 9 ст. 78 НК РФ, согласно которому возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ. При проведении налоговыми органами камеральных налоговых проверок деклараций по НДФЛ, представленных военнослужащими в целях получения полагающихся им социальных налоговых вычетов, ФНС рекомендует соблюдать месячный срок рассмотрения таких деклараций, если налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией и письменным заявлением представлены копии соответствующих подтверждающих документов.
Обратите внимание: социальные налоговые вычеты могут предоставляться одновременно (в размере расходов на благотворительные цели, на обучение и на лечение), а также могут суммироваться с другими вычетами (стандартными, имущественными и профессиональными).
Теперь рассмотрим виды социальных налоговых вычетов.
Расходы на благотворительные цели
Расходы на благотворительные цели предоставляются в сумме доходов, перечисляемых военнослужащим на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).
При этом под благотворительностью следует понимать безвозмездное направление денежных средств на вышеуказанные цели, которое не преследует получение благотворителем материальной выгоды, оказание ему услуги либо возникновение у кого-либо обязанностей по отношению к нему. Следует обратить внимание на то, что форма расходов на благотворительные цели - это направление именно денежных средств, а никаких иных. Например, если в благотворительных целях передано имущество, то налоговые вычеты не предоставляются.
Для получения социального налогового вычета в части расходов на благотворительные цели к налоговой декларации должны быть приложены следующие документы:
- заявление о предоставлении вычета;
- копии платежных документов, подтверждающих внесение денежных средств на благотворительные цели;
- копии документов, подтверждающих участие в благотворительной деятельности;
- справку о доходах по форме 2-НДФЛ, подтверждающую полученный доход и сумму налога, уплаченного у источника получения дохода.
Пример 1.
Доход военнослужащего Иванова И.И. за 2006 г. составил 200000 руб. В течение года им направлено на благотворительные цели (на нужды образовательного учреждения) 25 000 руб. Также Иванову И.И. в 2006 г. предоставлен стандартный налоговый вычет в сумме 5 600 руб.
Налоговая база по НДФЛ с учетом предоставленных Иванову И.И. стандартных налоговых вычетов по месту военной службы составила 194 400 руб. (200 000 - 5 600). Налог с этой суммы равен 25 272 руб. (194 400 руб. x 13%).
Налоговая база за минусом расходов на благотворительные цели составит 169 400 руб. (194 400 - 25 000). Исчисленная сумма налога с учетом предоставленного социального вычета равна 22 022 руб. (169 400 руб. х 13%). Фактически с военнослужащего удержан налог в сумме 25 272 руб. Следовательно, сумма налога, подлежащая возврату, составит 3 250 руб. (25 272 - 22 022).
Расходы на обучение
Как определено пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, в 2006 г. военнослужащий имеет право на получение социальных налоговых вычетов по следующим произведенным расходам на обучение:
- в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб.;
- в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Право на получение социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях. Обязательное условие его предоставления - наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, и представленные военнослужащим документы, подтверждающие его фактические расходы на обучение. Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
В соответствии с Законом N 144-ФЗ*(2) с 1 января 2007 г. предельный размер вычета на обучение составляет 50 000 руб. и применяется по расходам на обучение, которые фактически будут произведены в 2007 г.
Определение образовательных учреждений содержится в ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании": к ним относятся учреждения, осуществляющие образовательный процесс, в частности детские сады, общеобразовательные школы, институты, академии, университеты и т.д., независимо от формы собственности (государственные, муниципальные или частные). При этом налоговый вычет предоставляется как при получении высшего, среднего или начального образования, так и при обучении в музыкальной школе, на курсах повышения квалификации или на подготовительных курсах.
Обратите внимание: налоговый вычет предоставляется при оплате обучения, получаемого как на территории РФ, так и за ее пределами.
Если военнослужащий оплачивает свое обучение, то для получения вычета форма обучения значения не имеет, так же как и то, какое образование он получает - первое, второе или очередное.
При оплате обучения своих детей или подопечных (бывших подопечных) налоговый вычет предоставляется, если они обучаются на дневной (очной) форме обучения. Оплата обучения ребенка лицом, состоящим в браке с родителем ребенка, но не являющимся родителем или усыновителем, не дает оснований для получения данным налогоплательщиком налогового вычета.
Для получения социального налогового вычета в части расходов на обучение к налоговой декларации должны быть приложены:
- заявление о предоставлении вычета;
- копии платежных документов, подтверждающих внесение денежных средств за обучение;
- (при оплате обучения своих детей) копии свидетельства о рождении ребенка и при необходимости копии документов, подтверждающих факт опекунства или попечительства;
- договор поручения, в случае если оплату обучения ребенка производят родители и об этом не имеется записи в договоре на обучение или заявлении налогоплательщика - родителя, в котором было дано поручение ребенку внести самостоятельно выданные родителем денежные средства в оплату обучения по договору на обучение, который был заключен с учебным заведением родителем;
- копии договоров с образовательными учреждениями, которые подтверждают статус этих учреждений;
- справка о доходах по форме 2-НДФЛ, подтверждающая полученный доход и сумму налога, уплаченного источником получения дохода (работодателем).
Пример 2.
Доход военнослужащего Иванова И.И. за 2006 г. составил 300000 руб. В течение года он затратил на свое обучение на заочной форме 20 000 руб., на обучение своих детей по дневной форме обучения: сына - 40 000 руб., дочери - 30 000 руб.
Военнослужащий имеет право на три образовательных вычета: на свое обучение (20 000 руб.), на обучение сына (38 000 руб.) и на обучение дочери (30 000 руб.) Общая сумма налоговых вычетов составит 88 000 руб.
Налог с дохода военнослужащего равен 39 000 руб. (300 000 руб. x 13%).
Налоговая база за минусом расходов на обучение составит 212 000 руб. (300 000 - 88 000). Исчисленная сумма налога с учетом предоставленного социального вычета составит 27 560 руб. (212 000 руб. х 13%). Фактически с него удержан налог в сумме 39 000 руб. Следовательно, сумма налога, подлежащая возврату, составит 11 440 руб. (39 000 - 27 560).
При рассмотрении вопроса о предоставлении социального налогового вычета важно иметь в виду позицию ФНС, изложенную в Письме N САЭ-6-04/876:
- если квитанции об оплате обучения оформлены на ребенка, а в заявлении налогоплательщиком - родителем указано, что им было дано поручение ребенку внести самостоятельно выданные родителем денежные средства в оплату обучения по договору на обучение, который был заключен с учебным заведением родителем, то налоговый вычет предоставляется родителю;
- если договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были внесены (перечислены) другим родителем, то налоговый вычет предоставляется родителю, который произвел расходы на обучение ребенка;
- если договор на обучение содержит условие, согласно которому оплата собственного обучения или ребенка налогоплательщика производится по окончании учебного заведения (предусмотрена отсрочка п
