Вопрос: Общество, находящееся на УСНО, становится правопреемником другой организации, реорганизуемой путем присоединения. После окончания реорганизации работники присоединенной организации принимаются в общество на работу. Вправе ли общество при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в целях применения регрессивной шкалы тарифов страховых взносов учитывать суммы выплат и вознаграждений, начисленных сотрудникам с начала года до момента ее реорганизации? Правомерно ли учитывать в целях исчисления НДФЛ суммы заработной платы, полученные работниками с начала года до момента присоединения? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.)

Общество, находящееся на УСНО, становится правопреемником другой организации, реорганизуемой путем присоединения. После окончания реорганизации работники присоединенной организации принимаются в общество на работу. Вправе ли общество при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в целях применения регрессивной шкалы тарифов страховых взносов учитывать суммы выплат и вознаграждений, начисленных сотрудникам присоединенной организации с начала года до момента ее реорганизации? Правомерно ли учитывать в целях исчисления НДФЛ в части предоставления права на стандартные налоговые вычеты суммы заработной платы, полученные работниками присоединенной организации с начала года до момента присоединения?

Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

В главе 24 НК РФ нет специальных положений, регулирующих порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты единого социального налога организацией в случае ее реорганизации. В то же время часть первая НК РФ содержит некоторые нормы, регулирующие налоговые правоотношения, возникающие в связи с реорганизацией предприятия.

Так, согласно п. 2 ст. 50 НК РФ исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязательствам.

В соответствии с п. 3 и 5 ст. 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо, которое должно исполнить эту обязанность в установленные для присоединенного лица сроки.

Следовательно, по смыслу ст. 50 НК РФ присоединяющая организация является правопреемником в части уплаты тех налогов, обязанность по которым не исполнена присоединенным юридическим лицом до завершения реорганизации.

Правопреемства в части формирования налоговой базы, в частности по ЕСН, а также правопреемства в части применения пониженных ставок этого налога законодательством не предусмотрено.

В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговых базы, ставки и льгот.

Пунктом 3 ст. 55 НК РФ установлено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Предусмотренные указанным пунктом правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Таким образом, налоговый период для присоединяемой организации заканчивается в день завершения реорганизации, и с выплат и вознаграждений, начисленных данной организацией в пользу физических лиц в этом налоговом периоде, присоединяемая организация должна исчислить и уплатить единый социальный налог по итогам налогового периода.

С учетом изложенного можно сказать, что в настоящее время нет правовых оснований для учета в налоговой базе по ЕСН и базе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование выплат и вознаграждений, начисленных работникам присоединившейся организации до ее реорганизации, с целью применения регрессивной шкалы ставок налога и тарифов страховых взносов присоединившей организацией.

В соответствии со ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы на основании п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. Установленные данной статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода и действуют до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим такие вычеты, превысил утвержденный НК РФ размер дохода.

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.

Таким образом, при налогообложении заработной платы работников реорганизованных учреждений стандартные налоговые вычеты в размере 400 и 600 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляются с учетом сумм заработной платы, полученной ими с начала налогового периода.

Стандартные налоговые вычеты в размере 3000 и 500 руб. за каждый месяц налогового периода, предусмотренные пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщикам независимо от суммы дохода, начисленной с начала налогового периода.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.