Вопрос: Организация, находящаяся на "упрощенке", создала обособленное подразделение. Просим ответить на следующие вопросы: 1. Какие документы необходимо представлять в регистрирующие органы при создании и постановке на учет обособленного подразделения? 2. Вправе ли организация применять УСН, если будет открыто указанное обособленное подразделение? 3. В случае применения УСНО должен ли уплачиваться единый налог по месту нахождения как головной организации, так и обособленного подразделения? 4. Обязана ли организация исчислять и уплачивать НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения и головной организации? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.)

Организация, находящаяся на "упрощенке", создала обособленное подразделение в другом субъекте федерации, для которого не предусмотрены отдельный баланс, расчетный счет и указание в учредительных документах. Просим ответить на следующие вопросы:

1. Какие документы необходимо представлять в регистрирующие (налоговые) органы при создании и постановке на учет обособленного подразделения?

2. Вправе ли организация применять упрощенную систему налогообложения, если будет открыто указанное обособленное подразделение?

3. В случае применения УСНО должен ли уплачиваться единый налог по месту нахождения как головной организации, так и обособленного подразделения?

4. Обязана ли организация исчислять и уплачивать НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения и головной организации?

На основании ст. 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет его интересы и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, размещенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

В соответствии с пп. "н" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о филиалах и представительствах юридического лица. Таким образом, создание организацией обособленного структурного подразделения, не относящегося в силу ст. 55 ГК РФ к филиалу или представительству, в Едином государственном реестре юридических лиц не отражается.

Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ при осуществлении деятельности в РФ через обособленное подразделение заявление о постановке организации на учет по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания данного подразделения.

Таким образом, в налоговый орган для осуществления деятельности через обособленное подразделение представляются заявление о постановке юридического лица на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения на территории РФ по форме N 09-1-1, утвержденной Приказом МНС РФ от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, а также копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики - организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Вместе с тем в силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Исходя из положений п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание подразделения организации обособленным производится независимо от того, отражено ли его создание в ее учредительных или иных организационно-распорядительных документах, и от полномочий, которыми оно наделяется. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, если организация открыла обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не указано в качестве такового в ее учредительных документах, то она вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

При этом согласно п. 6 ст. 346.21 НК РФ налог и квартальные авансовые платежи по нему при применении упрощенной системы налогообложения уплачиваются по месту нахождения организации, то есть ее государственной регистрации.

При уплате налога на доходы физических лиц организациям, имеющим обособленные подразделения, следует учитывать, что п. 7 ст. 226 НК РФ на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возлагается обязанность перечисления исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, уплачиваемая в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого подразделения.

Согласно ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов этого налогового периода.

В связи с этим головная организация должна исчислять и уплачивать НДФЛ как по месту своего нахождения, так и каждого своего обособленного подразделения, при этом сумму налогов, исчисленную с доходов, полученных работниками каждого обособленного подразделения, необходимо перечислить в бюджеты по месту нахождения этих подразделений. Соответствующую информацию нужно представлять по месту постановки головной организации на учет.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.