Вопрос: Должна ли организация включать в налогооблагаемую базу для исчисления НДС стоимость НИОКР, выполненных за счет средств фонда научно-технического развития? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, февраль 2007 г.)

Должна ли организация включать в налогооблагаемую базу для исчисления НДС стоимость НИОКР, выполненных за счет средств фонда научно-технического развития?

На основании п.п. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Исходя из положений Федерального закона от 23.08.96 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Закон N 127-ФЗ) под учреждением науки понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации.

Согласно Федеральному закону от 30.06.05 г. N 76-ФЗ "О признании утратившими силу положений законодательных актов Российской Федерации по вопросам государственной аккредитации научных организаций" (далее - Закон N 76-ФЗ) утратили силу абзацы первый, второй, третий и пятый п. 2 ст. 5 Закона N 127-ФЗ, предусматривающие порядок государственной аккредитации, а именно "свидетельство о государственной аккредитации выдается научной организации, объем научной и (или) научно-технической деятельности которой составляет не менее семидесяти процентов общего объема выполняемых указанной организацией работ и уставом которой предусмотрен ученый (научный, технический, научно-технический) совет в качестве одного из органов управления". Порядок подтверждения статуса организации науки изложен в письме ФНС России от 15.03.06 г. N ММ-6-03/274@ "О применении освобождения налогом на добавленную стоимость в отношении научно-исследовательских работ, выполняемых учреждениями науки", согласованном с Минфином России.

Понятие учреждения науки и научной организации Кодексом не определено. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Поэтому при определении указанных терминов следует руководствоваться постановлением Правительства Российской Федерации от 1.12.05 г. N 713, которым предусмотрено ежегодное подтверждение основного вида деятельности страхователя - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, в порядке, установленном Минздравсоцразвития России.

Таким образом, под учреждением науки (научной организацией), в том числе в целях применения НДС, принимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, подтвердившая в указанном порядке факт осуществления в качестве основной деятельности научную и (или) научно-техническую деятельность.

Согласно п. 1 Порядка образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.99 г. N 1156 (далее - Порядок), коммерческие организации могут создавать фонды финансирования научных исследований и экспериментальных разработок соответствующих коммерческих организаций. Пунктом 3 данного Порядка предусмотрено, что внебюджетные фонды коммерческих организаций формируются за счет собственных отчислений организаций, а также отчислений, осуществляемых на договорной основе другими коммерческими организациями.

Внебюджетные фонды федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций создаются по согласованию с Миннауки России, которое осуществляет их регистрацию и учет.

Таким образом, освобождение от обложения НДС работ, выполняемых научными организациями, применяется при условии обоснованности отнесения выполняемых работ к НИОКР, наличии договора на выполнение НИОКР и подтверждающих первичных документов (к договорам должны быть приложены технические задания, спецификации, акты сдачи-приемки).

Т. Жежелева,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

8 февраля 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, февраль 2007 г.