Заполняем декларацию по единому налогу (В. Мещеряков, "Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2007 г.)

Заполняем декларацию по единому налогу

Приближается срок сдачи годовой отчетности. Не избежать этого и бухгалтерам-"упрощенцам": им надо будет составить и представить в инспекцию декларацию по единому налогу. Чтобы помочь им в решении этого вопроса, обратимся к книге "Годовой отчет-2006" под редакцией Владимира Мещерякова.

Форма декларации и инструкция по ее заполнению утверждены приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н. Представить декларацию в налоговую инспекцию фирма должна в течение 25 дней после окончания квартала. Годовую декларацию надо подать до 2 апреля 2007 года.

При этом сначала заполняют раздел 2 декларации. Затем данные из него переносят в раздел 1. Порядок заполнения декларации зависит от того, какой объект налогообложения вы выбрали, перейдя на "упрощенку": доходы, доходы минус расходы.

Как заполнить декларацию,
если налогом облагаются доходы

Если в качестве налоговой базы вы выбрали доходы, заполните графу 3 раздела 2 декларации. Во всех свободных ячейках графы 4 поставьте прочерки. По строке 010 отразите все полученные доходы. Эту же сумму перенесите в строку 060. Порядок заполнения других строк декларации (120, 130, 140, 010, 020, 030 раздел 1) будет описан в следующем разделе. Он аналогичен, за исключением моментов, связанных с минимальным налогом.

Оплата больничных. Фирмы, которые применяют упрощенную систему налогообложения, должны оплачивать своим работникам больничные листы. Фонд социального страхования компенсирует им больничный только в пределах минимального размера оплаты труда в месяц на одного работника. Оставшаяся часть считается выплаченной за счет фирмы. На нее уменьшают единый налог. Кроме того, налог можно уменьшить на сумму взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Однако помните: после этого сумма налога не должна сократиться более чем в два раза. Например, если сумма налога равна 2000 рублей, сумма вычета не должна быть больше 1000 рублей (2000 руб. : 2).

Сумму выплат по больничным и пенсионному страхованию, на которую можно уменьшить налог, отразите по строке 110 декларации. Причем по этой строке можно указать только ту сумму, которая была фактически выдана в оплату больничных листов из кассы фирмы или перечислена в Пенсионный фонд с ее расчетного счета.

Как заполнить декларацию, если налогом облагаются доходы
за вычетом расходов

Раздел 2. Заполните графу 4 раздела 2 декларации. Во всех свободных ячейках графы 3 поставьте прочерки. По строке 010 раздела 2 отразите все полученные доходы. По строке 020 отразите расходы фирмы, которые уменьшают облагаемую базу.

Если вы заполняете декларацию по итогам года, вам нужно рассчитать сумму минимального налога. Для этого умножьте полученные за год доходы (строка 010) на 1 процент. Полученную цифру впишите в строку 100 раздела 2 декларации. Напомним, что уплатить минимальный налог нужно и в том случае, если сумма доходов фирмы окажется меньше ее расходов (то есть если фирма получит убыток). При этом, если показатель по строке 080 (сумма исчисленного налога) будет меньше суммы, отраженной по строке 100 (сумма минимального налога) декларации, вам нужно заполнить строку 150. В ней указывают сумму минимального налога, которую следует перечислить в бюджет. В этом случае в строку 150 надо вписать данные из строки 100.

Разницу между "обычным" и "минимальным" налогами, которые были начислены за прошлый год, можно включить в расходы в текущем году. Эту разницу впишите в строку 030 раздела 2 декларации. Если в прошлых налоговых периодах фирма получила убыток (то есть "обычный" налог начислен не был), то сумму "минимального" налога здесь не указывают. Ее отражают по строке 050 в составе общей суммы убытков фирмы.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы фирмы превышают ее расходы, заполните строку 040. В противном случае (расходы превышают доходы), заполните строку 041.

Сумму убытков прошлых лет, на которую можно уменьшить налоговую базу, впишите в строку 050. Однако помните, что налоговая база не может быть уменьшена более, чем на 30 процентов. Например, если сумма доходов за вычетом расходов составляет 6000 рублей (строка 040), то сумма убытка, которая учитывается при налогообложении, не должна превышать 1800 рублей (6000 руб. : 30%).

При этом документы, подтверждающие размер убытка, и документы, подтверждающие сумму уменьшения облагаемой базы по каждому налоговому периоду, вы должны хранить. Причем, в течение всего срока уменьшения базы на сумму убытка.

В строку 120 впишите сумму авансовых платежей по налогу, начисленных в течение текущего года. Сумму налога, которую надо доплатить в бюджет по итогам текущего отчетного или налогового периода, укажите по строке 130.

Если показатель получился отрицательным, поставьте в этой строке прочерк. Кроме того, прочерк здесь ставят, если по итогам года вы обязаны заплатить минимальный налог. Данные строки 130 раздела 2 перенесите в строку 030 раздела 1.

Сумму налога, которую следует вернуть из бюджета по итогам текущего отчетного или налогового периода, укажите в строке 140. Если показатель получился отрицательным, поставьте в этой строке прочерк. Если по итогам года вы обязаны заплатить минимальный налог, то в строке 140 укажите тот же показатель, что и в строке 120. Данные строки 140 раздела 2 перенесите в строку 060 раздела 1.

Раздел 1. Если по итогам отчетного (налогового) периода вам нужно доплатить налог, заполните строки 010, 020 и 030. Если вы переплатили налог, то заполните строки 040, 050 и 060.

При этом по строке 010 (040) этого раздела укажите код бюджетной классификации, по которому будет платиться (возвращаться) налог. В строку 020 (050) впишите код фирмы по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОК 019-95).

По строке 030 укажите сумму налога к доплате (строка 130 раздела 2). Сумму налога, которую вы возвращаете, отразите по строке 060 (строка 140 раздела 2).

Частный случай

"Упрощенец" в течение года авансом перечислял в бюджет суммы единого налога. Можно ли зачесть их в счет уплаты минимального налога, ведь эти налоги распределяют между различными бюджетами?

Налоговики против такого зачета (письмо УФНС России по г. Москве от 9 ноября 2004 г. N 21-09/72180). Судьи же встают на сторону "упрощенцев" и подтверждают их право на зачет (постановление Президиума ВАС РФ от 1 сентября 2005 г. N 5767/05).

Это важно

"Упрощенцы" ведут учет доходов и расходов кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это означает, что налогом облагают только реально полученные доходы (например, выручку, поступившую на расчетный счет или в кассу). Расходы (для тех, кто считает налог с разницы между доходами и расходами) также можно учесть лишь при условии, что они были оплачены. В противном случае они не уменьшают базу, облагаемую единым налогом.

Это важно

Рассчитывать и платить минимальный налог нужно только по итогам года. Следовательно, в декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев в строках 100 и 150 нужно поставить прочерки.

В. Мещеряков

"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2007 г.