Отчитаться по ЕСН (В. Каширин, "Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2007 г.)

Отчитаться по ЕСН

Прежде всего, хотелось бы обратить ваше внимание на изменения, которые произошли за минувший год. Их следует учесть при заполнении декларации. В этом году Минфин России утвердил новые формы деклараций по многим налогам, в том числе и по ЕСН (приказ Минфина России от 31 января 2006 г. N 19н).

Суммы ЕСН в 2006 году перераспределены между фондами. В ФСС России фирмы должны платить налог по ставке 2,9 процента, а в ФФОМС - 1,1 процента. Соответственно изменились и показатели регрессивной шкалы.

Организация должна рассчитать и перечислить в бюджет общую сумму ЕСН (разницу между налогом, начисленным по итогам года, и авансовыми платежами по нему) не позднее 14 апреля 2007 года.

Сдать декларацию за 2006 год в налоговую инспекцию нужно не позднее 30 марта 2007 года. В ней указывают сумму единого социального налога, которую фирма должна перечислить в бюджет и во внебюджетные фонды по итогам года.

Новые льготники

Согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ в главу 24 Налогового кодекса, появилась новая группа льготников - IT-компании. Это фирмы, которые занимаются разработкой, продажей, сопровождением программ для ЭВМ и баз данных.

Обратите внимание: льготы получат не все создатели компьютерных программ, а только крупные специализированные фирмы, ориентированные на зарубежных заказчиков.

Судите сами. Чтобы перейти в разряд льготников, IT-компания должна выполнить три условия (ст. 241 НК РФ новой редакции):

- иметь государственную аккредитацию;

- получать от реализации компьютерных программ и сопутствующих услуг более 90 процентов доходов, причем свыше 70 процентов - от иностранных покупателей;

- иметь среднесписочную численность работников не менее 50 человек.

При выполнении всех условий для такой компании порог регрессивной шкалы снижен почти в четыре раза по сравнению с обычными фирмами.

Напомним, что применять пониженную ставку ЕСН в 10 процентов большинство фирм может с доходов, превышающих 280 000 рублей. IT-компаниям законодатели разрешили применять пониженную ставку, начиная с доходов в 75 000 рублей.

Следует помнить

Мы не станем детально описывать заполнение декларации. Подробные объяснения вы можете найти в книге нашего издательства "Годовой отчет - 2006" под редакцией В. И. Мещерякова. Напомним вам лишь основные моменты.

Все значения показателей декларации отражают в целых числах. Если у фирмы отсутствует тот или иной показатель, предусмотренный в расчете, то в соответствующей графе ставят прочерк.

Декларацию составляют в трех экземплярах:

- первый остается в налоговой инспекции;

- второй фирма передает в региональное отделение Пенсионного фонда (ст. 243 п. 7 НК РФ);

- третий остается у фирмы со штампом налоговой инспекции.

Декларацию должны сдавать все фирмы, которые являются плательщиками единого социального налога. Причем, если в течение года вы не начисляли сотрудникам никаких сумм и соответственно не платили ЕСН, декларацию вы все равно сдать должны.

Фирмы, которые применяют специальные налоговые режимы, плательщиками ЕСН не являются. Поэтому подавать декларацию им не нужно. Исключение составляют те из них, которые совмещают специальный режим с общей системой налогообложения. Например, если один вид деятельности фирмы переведен на ЕНВД, а по другому она платит налоги в обычном порядке, ей необходимо составить декларацию в части выплат работникам по деятельности, не облагаемой "вмененным" налогом.

В декларации по обособленному подразделению указывают сумму дохода, которую получили только работники подразделения, и сумму налога, подлежащую уплате по месту его нахождения.

В декларации, представляемой по месту нахождения головной организации, указывают только сумму дохода, полученную работниками головной организации, и сумму налога, подлежащую уплате по месту ее нахождения.

Заполняем правильно

Декларация по единому соцналогу состоит из нескольких листов и разделов. Первую страницу титульного листа и разделы 1, 2 и 2.1 заполняют все фирмы. Если у фирмы есть обособленные подразделения, ей следует заполнить и раздел 2.2. Здесь указывают сводные показатели по всем подразделениям и по фирме в целом. Подразделения этот раздел сдавать не должны. Льготники дополнительно заполняют разделы 3 и 3.1.

Начать заполнение декларации следует с разделов 3 и 3.1. Затем оформляют раздел 2. Раздел 1 заполняют в последнюю очередь. Данные для его оформления берут из других разделов декларации.

При заполнении раздела 2 "Расчет единого социального налога" следует учесть следующие особенности. В отчетном году первые два дня временной нетрудоспособности оплачивают фирмы. А за счет средств ФСС России пособия выдают, начиная с третьего дня болезни работника. Поэтому по строке 0700 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования..." раздела 2 следует указывать только ту часть пособия, которая была начислена за счет средств соцстраха. А часть пособия, начисленная фирмой за счет собственных средств, должна быть отражена по строке 1100 раздела 2.

Напомним, что строка 1100 раздела 2 предназначена для отражения выплат, не облагаемых ЕСН по статье 238 Налогового кодекса. К ним, в частности, относят социальные пособия (по беременности и родам, при рождении ребенка, по безработице и т.д.), компенсационные выплаты, материальную помощь и т.д.

Данные для заполнения раздела 1 вы можете взять из раздела 2 декларации. В строках 030 нужно указать сумму ЕСН, подлежащую уплате за год в целом. А налог, который необходимо перечислять за последний квартал, следует приводить с разбивкой по месяцам в строках 040-060. А теперь приведем пример правильного заполнения годового отчета по ЕСН.

Пример

ЗАО "Актив" уплачивает ЕСН по ставке 26 процентов. Среднесписочная численность работников в организации - 22 человека. В "Активе" один человек работает по договору подряда.

Общая сумма заработной платы за отчетный год составила 940 300 руб. (в том числе по договору подряда - 24 000 руб.).

В отчетном году за счет средств ФСС России были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 20 000 руб. (в том числе в октябре - 8000 руб., в ноябре - 6000 руб., в декабре - 6000 руб.). Кроме того, работникам фирмы была выдана материальная помощь в сумме 10 000 руб. Она не уменьшает базу, облагаемую налогом на прибыль, и, следовательно, не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

В IV квартале работникам "Актива" были начислены заработная плата и вознаграждение по договору подряда в сумме 210 000 руб. То есть в октябре, ноябре и декабре было начислено по 70 000 руб., в том числе вознаграждение по договору подряда 6000 руб. (по 2000 руб. ежемесячно).

По строке 0100 указывают общую сумму доходов, начисленных работникам. Однако сюда не включают:

- выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ). В нашем примере это материальная помощь в размере 10 000 руб. Ее показывают по строке 1000 декларации;

- выплаты, которые не облагают ЕСН по статье 238 Налогового кодекса. В нашем примере это пособия по временной нетрудоспособности в сумме 20 000 руб. Их показывают по строке 1100 (графа 3).

В графе 4 по строкам 0100-0140 не указывают выплаты по договору подряда для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в ФСС, в размере 24 000 руб. Эту сумму показывают в графе 4 строки 1100 декларации.

Таким образом, по строке 0100 бухгалтер "Актива" укажет:

- в графах 3 и 5 - выплаты в размере 910 300 руб. (940 300 - 10 000 - 20 000);

- в графе 4 - выплаты в размере 886 300 руб. (940 300 - 10 000 - 20 000 - 24 000).

По строке 0110 бухгалтер отразит выплаты за IV квартал:

- в графах 3 и 5 - 210 000 руб.;

- в графе 4 - 204 000 руб. (210 000 - 6000).

По строкам 0120-0140 указывают помесячные выплаты за октябрь- декабрь:

- в графах 3 и 5 - 70 000 руб.;

- в графе 4 - 68 000 руб. (70 000 - 2000).

По строке 0200 отражают сумму налога, начисленную к уплате за прошедший год.

Для этого налоговую базу (строка 0100) умножают на ставку налога.

Ставки налога в 2006 году составили:

- в федеральный бюджет - 20 процентов;

- в Фонд социального страхования - 2,9 процента;

- в Федеральный фонд медицинского страхования - 1,1 процента;

- в территориальный Фонд медицинского страхования - 2 процента.

По строке 0210 отразите величину начисленного налога за последний квартал прошлого года.

В строку 0300 вписывают начисленную фирмой сумму взносов в Пенсионный фонд. На эту сумму можно уменьшить перечисления ЕСН в федеральный бюджет. Предположим, что за всех сотрудников фирма платит взносы по ставке 14 процентов. Тогда строки 0300-0340 будут заполнены так:

- строка 0300 - 127 442 руб. (910 300 руб. х 14%);

- строка 0310 - 29 400 руб. (210 000 руб. х 14%);

- строки 0320, 0330 и 0340 - 9800 руб. (70 000 руб. х 14%).

По строкам 0500-0540 отражают сумму льгот, на которые фирма имеет право по статье 239 Налогового кодекса. Эти льготы касаются инвалидов, работающих на фирме, общественных организаций инвалидов и фирм, уставный капитал которых состоит из вкладов таких организаций. Так как "Актив" этими льготами не пользуется, в данных строках ставят прочерк.

По строкам 0600-0640 (графа 3) "Актив" отражает разницу между суммой ЕСН, начисленной в федеральный бюджет, и суммой взносов в Пенсионный фонд (строки 0300-0340 декларации по ЕСН). В графы 4-6 этих строк необходимо перенести данные из аналогичных граф строк 0200-0240.

По строке 0700 указывают расходы по социальному страхованию, которые понесла фирма (в частности, оплата по больничному листу). "Актив" отразит по этой строке 20 000 руб. В строках 0710-0740 нужно привести сумму каждой выплаты по месяцам (октябрь, ноябрь и декабрь). Средств из соцстраха "Актив" не получал. Поэтому прочерк ставят и в строках 0800- 0840 декларации.

По строке 0900 "Актив" должен указать разницу между данными строк 0600 и 0700. Она составит 5703 руб. (25 703 - 20 000).

В аналогичном порядке заполняют строки 0910-0940.

Это важно

Если у фирмы есть обособленные подразделения, то декларации по ЕСН представляют как по месту постановки на учет фирмы, так и по месту регистрации каждого из ее обособленных подразделений.

Раздел 2. Расчет единого социального налога

(в рублях)

Наименование показателя	Код строки	ФБ	ФСС	ФФОМС, ТФОМС
1	2	3	4	5
Налоговая база за налоговый период, всего	0100	910 300	886 300	910 300
в том числе: за последний квартал налогового периода (стр. 0120 + стр. 0130 + стр. 0140)	0110	210 000	204 000	210 000
из них: - 1-й месяц	0120	70 000	68 000	70 000
- 2-й месяц	0130	70 000	68 000	70 000
- 3-й месяц	0140	70 000	68 000	70 000

(в рублях)

		ФБ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5	6
Сумма исчисленного налога за налоговый пе- риод, всего	0200	182 060	25 703	10 013	18 206
в том числе: за последний квартал налогового периода (стр. 0220 + стр. 0230 + стр. 0240)	0210	42 000	5916	2310	4200
из них: - 1-й месяц	0220	14 000	1972	770	1400
- 2-й месяц	0230	14 000	1972	770	1400
- 3-й месяц	0240	14 000	1972	770	1400

Продолжение Раздела 2

(в рублях)

Наименование показателя	Код строки	ФБ
1	2	3
Налоговый вычет за налоговый период, всего	0300	127 442
в том числе: за последний квартал налогового периода (стр. 0320 + стр. 0330 + стр. 0340)	0310	29 400
из них: - 1-й месяц	0320	9800
- 2-й месяц	0330	9800
- 3-й месяц	0340	9800

                                  (...)

(в рублях)

Наименование показателя	Код строки	ФБ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5	6
(...)	(...)	(...)	(...)	(...)	(...)
Начислено за налоговый период, всего (гр. 3 = стр. 0200 - стр. 0300 - стр. 0500; гр. 4, 5, 6 = стр. 0200 - стр. 0500)	0600	54 618	25 703	10 013	18 206
в том числе: за последний квартал налогового периода (стр. 0620 + стр. 0630 + стр. 0640) (гр. 3 = стр. 0210 - стр. 0310 - стр. 0510; гр. 4, 5, 6 = стр. 0210 - стр. 0510)	0610	12 600	5916	2310	4200
из них: - 1-й месяц (гр. 3 = стр. 0220 - стр. 0320 - стр. 0520; гр. 4, 5, 6 = стр. 0220 - стр. 0520)	0620	4200	1972	770	1400
- 2-й месяц (гр. 3 = стр. 0230 - стр. 0330 - стр. 0530; гр. 4, 5, 6 = стр. 0230 - стр. 0530)	0630	4200	1972	770	1400
- 3-й месяц (гр. 3 = стр. 0240 - стр. 0340 - стр. 0540; гр. 4, 5, 6 = стр. 0240 - стр. 0540)	0640	4200	1972	770	1400

(в рублях)

Наименование показателя	Код строки	ФСС
1	2	3
Расходы, произведенные на цели государствен- ного социального страхования за счет средств ФСС за налоговый период, всего	0700	20 000
в том числе: за последний квартал налогового периода (стр. 0720 + стр. 0730 + стр. 0740)	0710	20 000
из них: - 1-й месяц	0720	8000
- 2-й месяц	0730	6000
- 3-й месяц	0740	6000
(...)	(...)	(...)
Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего (стр. 0600 - стр. 0700 + стр. 0800)	0900	5703
в том числе: за последний квартал налогового периода (стр. 0920 + стр. 0930 + стр. 0940) (стр. 0610 - стр. 0710 + стр. 0810)	0910	- 14 084
из них: - 1-й месяц (стр. 0620 - стр. 0720 + стр. 0820)	0920	- 6028
- 2-й месяц (стр. 0630 - стр. 0730 + стр. 0830)	0930	- 4028
- 3-й месяц (стр. 0640 - стр. 0740 + стр. 0840)	0940	- 4028

Продолжение Раздела 2

(в рублях)

Наименование показателя	Код строки	ФБ, ФФОМС,ТФОМС	ФСС
1	2	3	4
Примечание: Выплаты, неотнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на при- быль организаций в налоговом периоде; выпла- ты, неуменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в налоговом периоде	1000	10 000	10 000
Суммы, неподлежащие налогообложению в налого- вом периоде в соответствии со статьей 238 На- логового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)	1100	20 000	44 000
Суммы, освобождаемые от налогообложения в на- логовом периоде в соответствии с пунктом 2 статьи 245 Кодекса	1200	-	-

(в рублях)

1	2	ФБ 3
Примечание: Суммы, невключаемые в налоговую базу для исчисления налога в ФБ в налоговом периоде в соответствии с пунктом 3 статьи 245 Кодекса	1300	-

В. Каширин,

эксперт серии бераторов

"Практическая энциклопедия бухгалтера"

"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2007 г.