Как уменьшить штраф (Ю. Келер, "Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2007 г.)

Как уменьшить штраф

Практически за любое нарушение налогового законодательства предусмотрены штрафные санкции. Вы можете снизить их размер в несколько раз, если грамотно сошлетесь на определенные обстоятельства.

Итак, налоговики оштрафовали вашу фирму. Если вы согласны с этим штрафом, а его сумма незначительна, перечислите ее в бюджет и спите спокойно. А что делать в том случае, если санкция по каким-то причинам вызывает серьезные возражения? Выход есть: можно попытаться снизить ее вполне законным и реальным путем.

Законом предусмотрено...

В пункте 3 статьи 114 Налогового кодекса предусмотрено, что при наличии у фирмы хотя бы одного смягчающего обстоятельства "налоговый" штраф можно снизить как минимум в два раза. Установить такие обстоятельства могут либо сами налоговики, либо суд (п. 4 ст. 112 НК РФ). Ясно, что проверяющие никогда добровольно не уменьшат начисленные суммы, значит, остается надеяться лишь на служителей Фемиды.

Но какие же обстоятельства являются смягчающими? Ответ на этот вопрос вы найдете в статье 112 Налогового кодекса.

Во-первых, это "стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств". Например, в период, когда были допущены ошибки, у бухгалтера умер или заболел близкий родственник, был бракоразводный процесс, серьезный пожар в квартире и т.д. В подобных случаях арбитры учтут психологическое состояние сотрудника на момент нарушения и снизят штраф, начисленный фирме. Учтите, что ни один судья не поверит голословным утверждениям, а посему любые смягчающие обстоятельства необходимо подтвердить документально. В случае личных или семейных обстоятельств - это может быть больничный лист, справка от врача, свидетельство о разводе и т.д. (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 января 2001 г. по делу N Ф04/73-982/А45-2000).

Во-вторых, суд признает наличие смягчающего обстоятельства, если нарушение совершено "под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости". Как вы видите, назвать подобные обстоятельства смягчающими можно лишь с большой натяжкой. Конечно, бухгалтер может снять с себя всякую ответственность, заявив, что совершил нарушения по приказу руководителя, но фирме это мало чем поможет. А посему, подобные обстоятельства на практике популярностью не пользуются. Но не спешите огорчаться: ведь перечень смягчающих обстоятельств открыт и ни в коем случае не ограничен двумя вышеперечисленными. Законодатели оставили право за судьями решать, насколько фирма заслужила свое наказание.

Перечень открыт

Какие из смягчающих обстоятельств самые действенные, легко определить, проанализировав арбитражную практику. Если вы сумеете "разжалобить" судей, можете смело рассчитывать на то, что штраф будет существенно уменьшен. Как показывает практика, если арбитры пошли навстречу фирме, они не мелочатся и снижают санкции более, чем в два раза. Примером тому могут послужить ряд судебных решений: постановление ФАС Поволжского округа от 11 апреля 2006 г. по делу N А12-25347/05-С36, постановление ФАС Уральского округа от 30 ноября 2006 г. по делу N Ф09-9911/06-С2.

Отметим, что если нарушение совершено впервые, то фирма уже вправе претендовать на уменьшение штрафа (постановление ФАС Центрального округа от 21 декабря 2006 г. по делу N А54-5766/2005С8, постановление Волго-Вятского округа от 18 октября 2006 г. по делу N А11-3369/2006-К2-24/223). Правда, все-таки предпочтительнее, чтобы вы использовали подобное обстоятельство не само по себе, а в совокупности с каким-нибудь другим: бывает, что арбитры его не принимают (постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 мая 2003 г. по делу N А56-26201/02).

Финансовые затруднения. Гораздо проще и надежнее дополнительно сослаться на тяжелое финансовое положение фирмы (постановление ФАС Поволжского округа от 31 июля 2006 г. по делу N А12-29843/05-С10, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 декабря 2006 г. по делу N А43-6274/2006-34-158) и отсутствие основных средств и оборотных активов (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 января 2006 г. по делу N А33-11588/05-Ф02-6869/05-С1). Подкрепите подобное заявление балансом, отчетом о прибылях и убытках, справкой о дебиторской и кредиторской задолженности, выписками по банковским счетам и кассовой книгой. Ваша задача доказать, что фирма не в состоянии погасить начисленный штраф, как бы она того ни хотела.

Государственный заказ. Благосклонны судьи к бюджетным организациям и фирмам, которые выполняют государственный заказ. "Жалеют" арбитры и организации, осуществляющие социально либо экономически значимую деятельность (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 января 2006 г. по делу N А19-21264/05-5-Ф02-7124/05-С1), например, образовательную или сельскохозяйственную.

Сроки и суммы. Лояльны судьи и к тем фирмам, которые незначительно нарушили сроки подачи налоговых деклараций, например, от одного до десяти дней. В этом случае действует принцип "соразмерности наказания и нарушения". То есть, к примеру, нельзя одинаково штрафовать фирмы, одна из которых сдала декларацию с трехдневным опозданием, а другая - с тридцатидневным. Аналогичная ситуация складывается и с суммой ущерба, который фирма нанесла бюджету (постановление ФАС Уральского округа от 30 ноября 2006 г. по делу N Ф09-9911/06-С2, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27 сентября 2006 г. по делу N А82-15254/2005-27). Чем он незначительнее, тем больше вероятность, что судьи смягчатся. И действительно, взять, к примеру, ситуацию, когда в результате ошибки бухгалтера налог на прибыль занижен на 100 рублей. Штраф, за подобное нарушение предусмотрен в пункте 3 статьи 120 Налогового кодекса и составляет 15 000 рублей. Согласитесь, это выглядит абсурдно.

Ошибки в декларации. Бывает, что бухгалтер сдает уточненную декларацию, но забывает доплатить по ней налог. Если инспекторы оштрафуют фирму за это, просите суд снизить сумму штрафа. Смягчающим обстоятельством арбитры признают уже сам факт того, что фирма самостоятельно обнаружила ошибку и подала уточненную декларацию (постановление ФАС Поволжского округа от 11 апреля 2006 г. по делу N А12-25347/05-С36).

Индивидуальные предприниматели. Еще проще смягчить судей индивидуальным предпринимателям. В этом случае можно ссылаться не только на тяжелое материальное положение, но и на пенсионный возраст, наличие на иждивении детей (постановление ФАС Уральского округа от 11 декабря 2006 г. по делу N Ф09-10949/06-С2) или инвалида, на тяжелую болезнь (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 января 2006 г. по делу N А19-6319/05-17-Ф02-7146/05-С1) и т.д. Не останется суд равнодушным и к тому, что предприниматель совершил правонарушение впервые (постановление ФАС Уральского округа от 5 декабря 2006 г. по делу N Ф09-10762/06-С7).

Сомнительные обстоятельства

Иногда фирмы "изобретают" весьма сомнительные смягчающие обстоятельства. И подобные доводы действуют на судей, хотя это скорее исключение, чем правило.

К таким обстоятельствам относятся, например, отпуск, командировка или учеба бухгалтера. Вряд ли суд посчитает одно из подобных мероприятий уважительной причиной и снизит штраф. Как правило, арбитры принимают решения не в пользу налогоплательщика (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 октября 2000 г. по делу N Ф04/2662-363/А67-2000).

Не стоит надеяться и на то, что судьи уменьшат санкции лишь по той причине, что бухгалтер был на больничном. Лучше используйте подобное обстоятельство лишь в совокупности с другими, тогда у вас будет больше шансов на поддержку суда (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 сентября 2001 г. по делу N А56-13292/2001).

Иногда арбитры признают смягчающими и такие условия, как, например, смену руководства (постановление ФАС Центрального округа от 3 июня 2003 г. по делу N А35-4638/02-С3), поломку компьютера (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 апреля 2003 г. по делу N А33-17986/02-С3с-Ф02-1147/03-С1) или его отсутствие (постановление ФАС Дальневосточного округа от 23 марта 2005 г. по делу N Ф03-А73/05-2/187), наличие большого количества обособленных подразделений (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 мая 2005 г. по делу N Ф04-2872/2005(11151-А75-18), длительные праздники (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 ноября 2001 г. по делу N 4140) или арифметическую ошибку (постановление ФАС Уральского округа от 17 марта 2005 г. по делу N Ф09-813/05-АК).

Отметим, что Налоговый кодекс не ставит снижение штрафа в зависимость от наличия отягчающих вину обстоятельств. Даже если они у вас есть (например, нарушение совершено вашей фирмой повторно), можно рассчитывать на уменьшение начисленных налоговиками штрафов (постановление ФАС Уральского округа от 30 ноября 2006 г. по делу N Ф09-9911/06-С2).

Но на какие бы смягчающие обстоятельства вы ни ссылались, подготовьте их как можно большее количество. Если судьи не примут одни, они снизят штрафы, опираясь на другие.

Смягчим административно

Есть и еще одно обстоятельство, которое вас, бесспорно, тоже очень порадует. Значительно снизить можно не только "налоговые" штрафы, но и административные, начисленные согласно Кодексу об административных правонарушениях. Это штрафы, которые налагаются как на руководителя и главного бухгалтера, так и на саму организацию. К примеру, штраф за продажу товаров без применения контрольно-кассовых машин (ст. 14.5 КоАП).

Смягчающие обстоятельства для подобных случаев установлены статьей 4.2 Кодекса об административных правонарушениях. В их числе: погашение задолженности по налогам (добровольное устранение причиненного бюджету вреда), совершение нарушения в состоянии сильного душевного волнения либо из-за стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, раскаянье и т.д. Судьи обязаны снизить штраф и в том случае, если нарушение совершено по вине несовершеннолетнего, беременной женщины или матери малолетнего ребенка (подп. 5 п. 1 ст. 4.2 КоАП). Учтут судьи и тяжелое материальное положение оштрафованных лиц, и малозначительность нарушения по статье 2.9 КоАП.

Это важно

В Налоговом кодексе, к сожалению, нет нормы, которая позволила бы освободить налогоплательщика от уплаты пеней по неуплаченным или недоплаченным налогам. И судьи с этим полностью согласны, считая пени своеобразной гарантией уплаты налогов в бюджет, но никак не "мерой налоговой ответственности" (п. 18 постановления ВАС РФ от 11 июня 1999 г. N 9). Поэтому снижая сумму штрафов, суд никогда не освобождает фирму от пеней.

Ю. Келер,

налоговый консультант

"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2007 г.