Оформляем выбытие компьютеров и мониторов (Д.В. Белоусова, Е.А. Устьянцев, "Налоговый учет для бухгалтера", N 1, январь 2007 г.)

Оформляем выбытие компьютеров и мониторов

С каждым днем потребителю предлагается все более усовершенствованная оргтехника. И, конечно же, с устаревшей аппаратурой приходится рано или поздно расставаться. Соответственно, руководитель и бухгалтер встают перед необходимостью оформить выбытие техники. Как это сделать правильно?

Все выбросить

Большинство организаций просто выносят компьютерную технику на помойку. Но мало кто знает, что это нарушение требований законодательства.

Почти во всех компьютерах и мониторах в небольшом количестве присутствует золото, серебро и другие драгоценные металлы. При этом любая организация обязана документально оформлять поступление, движение, инвентаризацию и выбытие драгметаллов, содержащихся в составных частях офисной техники (компьютеров, мониторов, телевизоров и т.д.).

Согласно пункту 2 статьи 20 закона от 26.03.1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" драгоценные металлы и драгоценные камни подлежат обязательному учету по массе и качеству при добыче, производстве, использовании и обращении. Порядок такого учета и отчетности установлен постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 г. N 731.

Также обязанности учета драгоценных металлов установлены Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина РФ от 29.08.2001 г. N 68н. В соответствии с ней "организации обязаны вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы и драгоценные камни, входящие в состав основных и оборотных средств, покупных комплектующих деталей".

Более того, сведения о содержащихся в используемых фирмой компьютерах и прочей оргтехники драгоценных металлах необходимо указывать еще при постановке такого оборудования на учет. Для этого в форме N ОС-1 существует раздел "Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств".

Пример 1

Объект основных средств принимается к учету на основании акта (накладной) приема-передачи, типовая форма которого утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. N 7 (форма N ОС-1). Акт должен содержать наименование, единицу измерения, количество и массу драгоценных металлов в оборудовании. Эти данные отражаются в первичной учетной документации на основании сведений о содержании драгоценных металлов, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, справочниках), либо при отсутствии этих сведений (импортное, устаревшее отечественное оборудование) - по данным организаций, разработчиков, изготовителей или комиссионно на основе аналогов, расчетов. Раздел "Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств" формы N ОС-1 заполняется следующим образом:

Объект основных средств, приспособления, принадлеж- ности		Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т.д.)
Наименование	Количество	Наименование драгоценных ма- териалов	Номенклатур- ный номер	Единица изме- рения	Количество	Масса
1	2	3	4	5	6	7
Микрокомпьютер "Электроника"	1	Серебро	-	Тр.	1,5257	-

Аналогичным образом при выбытии основного средства заполняется форма N ОС-4.

В отдельных случаях, когда комиссионно определить содержание драгоценных металлов в импортном оборудовании невозможно из-за отсутствия данных о наличии драгметаллов или аналогов, в учетных документах делается запись, что в данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации. В этом случае форма N ОС-1 заполняется следующим образом:

Объект основных средств, приспособления, принадлеж- ности		Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т.д.)
Наименование	Количество	Наименование драгоценных ма- териалов	Номенклатур- ный номер	Единица изме- рения	Количество	Масса
1	2	3	4	5	6	7
Системный блок "Compaq"	1	Могут находиться драгоценные ме- таллы, содержа- ние которых бу- дет определено после списания объекта

При принятии к учету объектов основных средств в инвентарную карточку основных средств по форме N ОС-6 в обязательном порядке также должны быть занесены данные о наличии драгоценных металлов и драгоценных камней в составе данного основного средства, а также их масса (в граммах, килограммах).

В момент выбытия основных средств должны быть оприходованы элементы выбывающего оборудования, содержащие драгоценные металлы. В акте на списание объекта основных средств (форма N ОС-4 или ОС-4а) в разделе "Краткая характеристика объекта основных средств" необходимо указать информацию о содержании в нем драгметаллов, а в разделе, содержащем сведения о поступивших после его списания материальных ценностей, - данные об учтенных деталях основного средства, содержащего драгоценные металлы.

Следует отметить, что эти нормативные акты никто не отменял, но они как-то выпали из поля зрения компаний, деятельность которых напрямую не связана с драгоценными металлами. И о них не то что никто не вспоминает, многие предприятия даже не знают об их существовании.

Утилизируем по правилам

Компания может утилизировать компьютерную технику, содержащую драгоценные металлы, как самостоятельно, так и с помощью специализированной организации.

Прежде всего необходимо изъять драгоценные металлы. Хотим предупредить читателей, что, если компания не осуществляет и не собирается осуществлять операции с драгоценными металлами и сама оформляет изъятие, утилизация будет хлопотной. Это обусловлено достаточно сложным и трудоемким порядком, установленным Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении.

Пример 2

В декабре 2006 г. в ООО "Актив" был списан объект основных средств, содержащий драгоценные металлы. Первоначальная стоимость объекта составила 200 000 руб., на момент списания были произведены амортизационные отчисления в сумме 200 000 руб. На основании акта был оприходован лом, содержащий драгоценные металлы, по рыночной стоимости 4 000 руб., который затем был передан на аффинажный завод с целью очистки от сопутствующих компонентов. Согласно паспорту аффинажного завода стоимость драгоценных металлов составила 3 600 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Актив" в декабре 2006 г. были произведены следующие записи:

Дебет 01/субсчет "Выбытие основных средств" - Кредит 01 - 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 - Кредит 01/субсчет "Выбытие основных средств" - 200 000 руб. - списана накопленная амортизация;

Дебет 10 - Кредит 91-1 - 4 000 руб. - оприходован лом, содержащий драгоценные металлы, по рыночной стоимости;

Дебет 91/субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - Кредит 99 - 4 000 руб. - определен финансовый результат от выбытия объекта основных средств;

Дебет 62 - Кредит 91-1 - 4 000 руб. - реализован лом, содержащий драгоценные металлы, аффинажному заводу;

Дебет 91-2 - Кредит 10 - 4 000 руб. - списана балансовая стоимость лома, содержащего драгоценные металлы;

Дебет 51 - Кредит 62 - 3 600 руб. - получены денежные средства от покупателя (аффинажного завода) на основании паспорта (акта);

Дебет 91-2 - Кредит 62 - 400 руб. - отражена разница между балансовой стоимостью лома и фактической ценой реализации;

Дебет 99 - Кредит 91-9 - 400 руб. - выявлен результат от продажи лома, содержащего драгоценные металлы.

Согласно условиям статей 315 и 270 Налогового кодекса разница между балансовой стоимостью лома, содержащего драгоценные металлы, и фактической ценой реализации по паспорту (акту) аффинажного завода не учитывается в целях налогообложения. В связи с этим, в соответствии с ПБУ 18/02, возникает постоянная разница, с которой бухгалтер должен исчислить постоянное налоговое обязательство по ставке 24%. Бухгалтер самостоятельно заполнил аналитический регистр по учету постоянных разниц к счету 91 "Прочие доходы и расходы":

N п/п	Наименование расходов	Расходы, при- нимаемые в бухгалтерском учете	Расходы, при- нимаемые в на- логовом учете	Постоянная разница	Постоянное налоговое обязательство	Бухгалтерские записи
1	Расходы в виде разницы между балансовой оценкой драгметаллов и фактичес- кой ценой реализации	400		400	96	Дебет 99, Кредит 68

Кроме того, в ряде случаев самостоятельное изъятие драгоценных металлов из списываемой компьютерной техники невозможно.

Это обусловлено тем, что, помимо драгоценных металлов, в компьютерной технике часто содержатся вредные для жизни и здоровья человека вещества (например, ртуть, свинец и т.д.). К тому же мониторы относятся к классу опасных отходов, поскольку за годы работы в дисплеях накапливается радиация (ст. 1 закона от 24.06.1998 г. N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления").

В этих случаях закон запрещает организациям самостоятельно избавляться от таких отходов. Это могут сделать лишь специализированные лицензированные организации (постановление Правительства РФ от 26.08.2006 г. N 524).

Поскольку определение наличия вредных отходов в списываемой компьютерной технике практически невозможно, мы рекомендуем компаниям заключать договоры со специализированными организациями.

Услуги специализированной организации обойдутся компаниям не дорого - примерно 300 рублей за один вид техники. К тому же эти расходы компании смогут учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Штрафа не избежать ни директору, ни компании

Обращаем внимание читателей, что подобное требование закона подкреплено ответственностью, установленной в Кодексе об Административных правонарушениях РФ.

Так, согласно статье 19.14 Кодекса, за нарушение установленных правил учета драгоценных металлов, драгоценных камней или изделий, их содержащих, с должностного лица компании, совершающего операции с драгметаллами, камнями во всех видах или изделиями, их содержащими, могут взыскать штраф в размере от 20 до 30 МРОТ (2 000-3 000 руб.), а с самого юридического лица - от 200 до 300 МРОТ (20 000-30 000 руб.).

Таким должностным лицом может быть как руководитель компании, его заместитель, главный бухгалтер, так и любой другой сотрудник, ответственный за учет драгоценных металлов или изделий, их содержащих. Имейте в виду: если ни у кого из сотрудников в должностных инструкциях не предусмотрена подобная обязанность, то за все будет отвечать руководитель компании. Поэтому рекомендуем прописать это требование у кого-нибудь из сотрудников; например, у бухгалтера по основным средствам в должностной инструкции написано, что он должен вести учет драгоценных металлов.

Кроме того, с работника компании могут взыскать еще от 20 до 50 МРОТ (2 000-5 000 руб.) за несоблюдение экологических и санитарно-эпидемиологических требований при сборе, складировании, использовании, сжигании, переработке, обезвреживании, транспортировке, захоронении и ином обращении с отходами производства и потребления или иными опасными веществами. За аналогичное правонарушение компанию могут оштрафовать от 100 до 1 000 МРОТ (10 000-100 000 руб.) и даже приостановить деятельность на срок до 90 суток (ст. 8.2 КоАП РФ)*(1).

При этом ответственности за указанные нарушения будет избежать крайне сложно.

Территориальные государственные инспекции пробирного надзора Российской государственной пробирной палаты осуществляют контроль над соблюдением порядка учета драгоценных металлов (п. 1.1 Инструкции по осуществлению пробирного надзора, утвержденной приказом Роскомдрагмета от 23.06.1995 г. N 182). В первую очередь сотрудники инспекции проверяют те предприятия, которые стоят на учете у них, то есть организации, занимающиеся реализацией ювелирных изделий, а также добычей и переработкой драгоценных металлов и драгоценных камней. Остальные организации проверяются на основании сообщений "доброжелателей" - бдительных граждан, обиженных сотрудников или компаний, непосредственно занимающихся утилизацией компьютеров.

Другим контролирующим органом является экологическая милиция, контролирующая утилизацию компьютерной техники. Сотрудники экологической милиции регулярно проводят плановые и внеплановые проверки. Под плановые проверки подпадают, как правило, организации, которые используют большое количество компьютерной техники. При этом штрафуют компании, которые не могут представить договоры, подтверждающие утилизацию техники. Внеплановые проверки проводятся по сообщениям все тех же "доброжелателей".

Д.В. Белоусова,

главный эксперт по правовым вопросам

Департамента аудита ЗАО "РУФАУДИТ"

Е.А. Устьянцев,

к.э.н., налоговый консультант

"Налоговый учет для бухгалтера", N 1, январь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ПБОЮЛ оштрафуют от 20 до 50 МРОТ (2 000-5 000 руб.) или приостановят деятельность на срок до 90 суток.