Вопрос: Включаются ли в расходы индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность в сфере общественного питания и применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, затраты на приобретение спецодежды для сотрудников? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 1, январь 2007 г.)

Включаются ли в расходы индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность в сфере общественного питания и применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, затраты на приобретение спецодежды для сотрудников?

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы. При этом, согласно пункту 2 указанной статьи, они принимаются, если соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Налогового кодекса РФ. Кроме того, указанные затраты принимаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ установлено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Следует обратить внимание на то, что затраты на приобретение спецодежды для своих работников могут быть отнесены к материальным расходам только при условии, что российским законодательством предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются налогоплательщиком. Такие расходы производятся в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51 "Об утверждении Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты".

Таким образом, ничто не мешает индивидуальному предпринимателю, осуществляющему деятельность в сфере общественного питания, учесть для целей налогообложения единым налогом после фактической оплаты и ввода в эксплуатацию затраты на приобретение спецодежды для сотрудников.

Аналогичная позиция высказана и в письме Минфина России от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/2/34.

Т.М. Ухта,

советник налоговой службы Российской

Федерации III ранга

1 января 2007 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 1, январь 2007 г.