Особенности учетной политики для организаций, перешедших на кассовый метод определения прибыли (Е.В. Акилова, "Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2006 г.)

Особенности учетной политики для организаций, перешедших на кассовый
метод определения прибыли

Что же должно быть учтено налогоплательщиком при написании учетной политики для целей налогообложения прибыли при выборе, в целях налогообложения прибыли, метода определения доходов и расходов по кассовому методу?

1. Организации, применяющие кассовый метод, определяют выручку от реализации товаров (работ, услуг) исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), включая реализацию основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и прочего имущества, выраженных в денежной и (или) натуральной форме. При определении выручки от реализации из нее исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

2. При определении выручки от реализации необходимо помнить, что экспортные пошлины не предъявляются налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и учитываются при определении размера выручки. Сумма акцизов, включенная в стоимость реализованных покупателям товаров, исключается из размера выручки от реализации.

3. При определении возможности применения кассового метода внереализационные доходы организации не учитываются.

4. В том случае, если в составе доходной части налогоплательщика доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) и предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) являются основными, то они признаются выручкой от реализации, которая участвует при определении возможности использования кассового метода.

В ситуации, когда перечисленные выше услуги организацией оказываются регулярно, но данный вид деятельности не признан основным, доходы в целях налогообложения будут признаны внереализационными.

По усмотрению налогоплательщика в данном варианте в учетной политике организации целесообразно прописать, в составе каких доходов перечисленные выше доходы будут признаны организацией.

5. Применение кассового метода признания доходов и расходов носит добровольный характер. Даже в том случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) организации не превышает предельный показатель, установленный пунктом 1 статьи 273 НК РФ, данная организация может признавать доходы и расходы по методу начисления.

6. Переход на признание доходов и расходов по кассовому методу возможен только с начала налогового периода. В соответствии с нормами статьи 313 НК РФ решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода.

Признание доходов и расходов по кассовому методу не освобождает организации от ведения налогового учета в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ в целом и статьей 313 НК РФ, в частности.

Пример 1

Организация, применяющая в 2005 году метод начисления, принимает решение о переходе на кассовый метод признания доходов и расходов с 1 января 2006 года.

Выручка от реализации товаров без учета НДС составила:

за I квартал 2005 года - 800 000 руб.;

за II квартал 2005 года - 1 000 000 руб.;

за III квартал 2005 года - 500 000 руб.;

за IV квартал 2005 года - 400 000 руб.

Определим, вправе ли организации применять кассовый метод признания доходов и расходов с 1 января 2006 года:

(800 000 руб. + 1 000 000 руб. + 500 000 руб. + 400 000 руб.) / 4 = 675 000 руб.

Исходя из расчета, выручка налогоплательщика в среднем за четыре квартала, предшествовавших переходу на кассовый метод, не превысила одного миллиона рублей, следовательно, за организацией остается право перехода с 1 января 2005 года на кассовый метод для целей исчисления налога на прибыль.

Минусом кассового метода является такой аспект, что согласно пункту 4 статьи 273 НК РФ, если в налоговом периоде, в котором применяется кассовый метод, средняя выручка от реализации за последние четыре квартала превысит предельный показатель, то в этом случае налогоплательщик обязан перейти на метод начисления, и не с того квартала, в котором произошло превышение предельного показателя, а с начала налогового периода, в котором был превышен предельный показатель выручки от реализации. В этом случае налогоплательщику будет необходим перерасчет всех доходов и расходов в порядке, предусмотренном для метода начисления.

Пример 2

Организация, применяющая кассовый метод для целей исчисления налога на прибыль с 1 января 2006 года, по итогам работы за 9 месяцев 2005 года проверяет возможность дальнейшего применения кассового метода.

Выручка от реализации составила: за IV квартал 2005 года - 2 000 000 руб.; за I квартал 2006 года - 200 000 руб.; за II квартал 2006 года - 300 000 руб.; за III квартал 2006 года - 1 500 000 руб. Определим, вправе ли организация применять кассовый метод признания доходов и расходов в IV квартале 2006 года:

(2 000 000 руб. + 200 000 руб. + 300 000 руб. + 1 500 000 руб.) / 4 = 1 075 000 руб. Исходя из предложенных условий, средняя выручка от реализации у налогоплательщика превысила предельный показатель. Таким образом, организация должна перейти на метод начисления с 1 января 2007 года и пересчитать доходы и расходы с указанной даты по методу начисления. Но следует отметить, что за налогоплательщиком сохраняется право с 1 января 2006 года вновь применять кассовый метод, в том случае, если выручка от реализации в среднем за 2006 год не превысит предельный показатель.

7. Уплата налога на прибыль организациями, применяющими кассовый метод, осуществляется в соответствии со статьей 286 НК РФ. Так как выручка от реализации у названных организаций в среднем не превышает одного миллиона рублей, то ими применяется пункт 3 статьи 286 НК РФ. В соответствии с содержанием этого пункта организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, уплачивают квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода и налог на прибыль по окончании налогового периода.

8. За организациями, применяющими кассовый метод, остается право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае суммы авансовых платежей исчисляются налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Организации вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Е.В. Акилова,

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2006 г.