Авансы по заработной плате (Ю.А. Иванов, "Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2006 г.)

Авансы по заработной плате

В статье 136 Трудового кодекса РФ (далее ТК РФ) прописана норма, в которой говорится, что заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца, а это дает нам право сделать вывод, что аванс представляет собой ни что иное как часть заработной платы. В этом случае возникает вопрос: стоит ли начислять и уплачивать с аванса зарплатные налоги?

Начисление НДФЛ и ЕСН происходит в конце того месяца, за который начислены доходы (п. 2 ст. 223 и п. З ст. 243 НК РФ). При этом следует напомнить, что организация обязана перечислить ЕСН в бюджет не позднее 15-го числа следующего месяца (п. З ст. 243 НК РФ). У работника, заключившего трудовой договор, днем выплаты зарплаты признается последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ), а у работника, заключившего договор гражданско-правового характера, т.к. выплаты в его пользу оплатой труда не являются, эти доходы признают только тогда, когда они выплачиваются (п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, можно сделать вывод, что с авансов по заработной плате не нужно начислять и выплачивать зарплатные налоги. Такого же мнения придерживаются и налоговые органы (письмо УФНС по г. Москве от 30.06.2005 N 21-18/256). Напомним, что в карточке лицевого счета налогоплательщика по ЕСН запись следует проводить 15-м числом следующего месяца.

Теперь перейдем к вопросу, какие бухгалтерские проводки должен делать бухгалтер, если в организации предусмотрена выплата аванса по заработной плате.

Пример 1

В коллективном договоре организации предусмотрено, что заработная плата выплачивается 50%-ным авансом не позднее 15-го числа текущего месяца, а остальная часть выплачивается 5-го числа следующего месяца. Фонд заработной платы за месяц составляет 200 тыс. рублей. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве в размере 0,2% от фонда оплаты труда. В примере не учитывается наличие стандартных налоговых вычетов.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерская запись 15-го числа
Получены деньги из банка для выдачи работникам аванса по заработной плате	50	51	100 000
Выдан аванс по зарплате	70	50	100 000
Бухгалтерская запись (последний день месяца)
Начислена заработная плата за месяц	20 (26, 44 и др.)	70	200 000
Удержан НДФЛ за месяц (13%)	70	68	26 000
Начислен ЕСН за месяц (26%)	20 (23, 26 и др.)	69	52 000
Начислены взносы на обязательное пенсионное страхова- ние в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет	68	69-2	28 000
Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	20 (26, 44 и др.)	69-1-2	400
Бухгалтерская запись 5-го числа следующего месяца
Уплачен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	69-1-2	51	400
Уплачен ЕСН	69	51	(52 000 - 28 000 = 24 000
Уплачены взносы на обязательное страхование	69-2	51	28 000
НДФЛ перечислен в бюджет	68	51	26 000
Получены наличные деньги из банка для выплаты зарпла- ты за месяц	50	51	(200 000 - 100 000 - 26 000 = 74 000
Выдана заработная плата за месяц (окончательный рас- чет)	70	50	74 000

Теперь можно перейти к вопросу, в каком же размере необходимо выплачивать аванс? Федеральная служба по труду и занятости указывает в своем письме от 8 сентября 2006 г. N 1557-У, что размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки работника за фактически отработанное время, т.е. аванс следует выплачивать в размере половины заработной платы. Хотя, если в каком-то локальном акте организации (положении, коллективном договоре и т.д.) зафиксировать какую-то фиксированную сумму аванса, то никто не сможет изменить его.

Выплата зарплаты один раз в месяц является нарушением трудового законодательства. Чем же может грозить работодателю подобное нарушение? Обратимся к Кодексу РФ об административных правонарушениях (далее КоАП РФ). Индивидуального предпринимателя, согласно ст. 5.27 КоАП РФ, могут оштрафовать в размере 5-50 МРОТ или наложением административного приостановления деятельности сроком на 90 дней, юридическое лицо при нарушении этой же статьи штрафуется в размере 300-500 МРОТ или наложением административного приостановления деятельности сроком на 90 дней. Должностные лица, подвергающиеся штрафу повторно за это же деяние, могут быть дисквалифицированы сроком от 1 года до 3 лет. Таким образом, выплата зарплаты один раз в месяц несет опасность не только для руководителя (индивидуального предпринимателя) данной организации, но и всей деятельности организации в целом.

А как быть работнику, которому задержали выплату заработной платы? При обращении в суд работник может получить компенсацию за задержку зарплаты, согласно ст. 236 ТК РФ.

За каждый день просрочки выплаты заработной платы выплачивается компенсация в размере 1/300 ставки рефинансирования (с 23.10.2006 г. ставка рефинансирования равна 11%), умноженной на количество дней просрочки и сумму не выплаченной заработной платы. Обязанность выплаты компенсации у работодателя возникает не зависимо от того, кто виновен в задержке заработной платы.

Пример 1

Заработная плата работника составляет 15 000 руб. в месяц, задержка составила 10 календарных дней.

Получаем сумму компенсации:

К = 15 000 руб. х 1/300 х 11/100 х 10 = 55 руб.

Следует напомнить, что начислять ЕСН на сумму данной компенсации не нужно. Такой же позиции придерживается и Минфин России в своем письме от 12.11.2003 г. N 04-04-04/131.

Административный штраф и все компенсационные выплаты работнику не уменьшают базу по налогу на прибыль, т.к. они не являются расходами, произведенными для осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ), значит эти расходы экономически не обоснованы. При этом следует учесть, что согласно п. 2 ст. 270 НК РФ, расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемые в бюджет, не относятся к расходам для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Правда есть один вариант, когда организация может выплачивать заработную плату один раз в месяц. Для этого работник должен подать заявление в бухгалтерию с просьбой выдавать аванс в размере 0% от зарплаты, т.к. ему необходимо, например, выплачивать кредит, а для этой цели удобно получать 100% зарплаты один раз в месяц. Но инспекторы по труду могут посчитать, что это ухудшает положение работника и согласно ст. 9 ТК РФ данная норма может подлежать отмене. Приведенный вариант скорее исключение из правила. Если все работники организации напишут такие заявления, инспекция по труду может заинтересоваться такой организацией. Руководителя обяжут в этом случае исправить данное нарушение и привлекут к административной ответственности. В таком случае свою правоту организации придется отстаивать в суде.

Ю.А. Иванов,

методолог-консультант ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2006 г.