Комментарий к письму Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/844 (М.М. Лазарева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 19 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/844

Многие фирмы прибегают к услугам иностранных консультантов. Особенно в случаях, когда компания активно сотрудничает с зарубежными партнерами. Причем, как правило, расходы иностранца на поездку в Россию компенсирует принимающая сторона (т.е. отечественная компания). Можно ли учесть в налоговых расходах суммы таких компенсаций? Мнение финансового ведомства по данному вопросу однозначно. Включить в налоговую себестоимость затраты на такие выплаты нельзя.

Конечно, командировочные расходы - это отнюдь не самая значительная статья затрат для фирмы. Но командировки приносят немало беспокойства бухгалтерам. Хотя бы потому, что поездки сотрудников связаны с массой разнообразных и порой непредвиденных трат. А получить у работника все необходимые документы бывает крайне сложно. Законодательство позволяет фирмам учесть суммы командировочных в расходах при расчете налога на прибыль. В Трудовом кодексе гарантии работников при направлении в служебную командировку закреплены в статье 167. Среди них поименовано и возмещение "выездных" расходов. Но, как отмечают финансисты, работодатель вправе компенсировать затраты по командировкам только штатным сотрудникам. То есть тем, с которыми заключен трудовой договор. Правда, из любого правила есть исключения. Примером может послужить письмо Минфина России от 22.09.2005 N 03-03-04/1/221. В нем фирмам запретили включать расходы на командировку члена совета директоров в налоговую себестоимость. И это при условии, что он состоит в штате компании. Логика финансистов проста: командировка была связана именно с членством сотрудника в совете директоров, а не с выполнением им служебных функций. Отсюда вывод: данный вид расходов экономически нецелесообразен. И, значит, сумму затрат компания не вправе учесть при расчете облагаемой прибыли.

Отметим, что финансовое ведомство не так щедро на разъяснения в отношении командировок иностранцев в Россию. Опубликованное письмо - скорее редкость, нежели закономерность. Поясним ситуацию, которая в нем рассмотрена. Отечественная фирма привлекает к работе зарубежных специалистов для оказания консультационных и информационных услуг. Причем в договоре предусмотрена компенсация командировочных расходов заграничного контрагента. Может ли принимающая сторона учесть такие затраты при налогообложении прибыли? Как мы отметили ранее, нет. Позиция Минфина в этом случае кажется вполне логичной. Гражданское законодательство не предусматривает возмещение командировочных расходов. Поэтому, делают вывод финансисты, уменьшить доходы при расчете "прибыльного" налога российская фирма не вправе. И оспорить это мнение сложно. Ведь понятие служебной командировки закреплено в Трудовом, а не Гражданском кодексе. Следовательно, учесть командировочные работодатель может только по тем людям, которые выполняют трудовые обязанности.

Несколько слов о налоге на доходы физических лиц. Если российская фирма самостоятельно оплачивает, например, гостиницу для иностранного специалиста, то удерживать этот налог не нужно. Посчитать такую оплату доходом иностранца, полученным в натуральной форме, нельзя.

М.М. Лазарева,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2007 г.