Комментарий к письму Минфина РФ от 29 декабря 2006 г. N 03-05-02-04/192 (С.В. Рахманов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 29 декабря 2006 г. N 03-05-02-04/192

Для служебных разъездов работник может использовать свой личный автомобиль. В этом случае фирма должна выплатить ему компенсацию. Ее сумму устанавливает руководитель организации. Причем максимальная сумма компенсации не ограничена (см. письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-02/275). Обычно размер компенсации зависит от интенсивности использования автомобиля в служебных целях. Она должна быть назначена с учетом того, что работник должен возместить свои расходы, связанные с покупкой бензина, текущим ремонтом автомобиля и т.д. Поэтому, если сотрудник получает компенсацию, никакие дополнительные деньги, связанные с оплатой расходов по эксплуатации автотранспорта, ему не полагаются. В отличие, например, от аренды машины у сотрудника. В этом случае фирма может оплачивать бензин и затраты на ремонт транспорта.

Чтобы получить компенсацию, работнику нужно представить в бухгалтерию заверенную копию техпаспорта машины. Если он управляет транспортом по доверенности, он должен представить и ее копию. Кроме того, фирме нужно вести учет разъездов сотрудника. Для этого по автомобилю оформляют путевой лист. Его данные подтверждают тот факт, что машину использовали в служебных целях.

Компенсацию выдают ежемесячно на основании приказа руководителя. В приказе указывают фамилию, имя и отчество лица, получающего компенсацию, и ее сумму.

При расчете налога на прибыль сумма компенсации нормируется. Нормы компенсации установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. Для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см компенсацию учитывают в пределах 1200 рублей в месяц. Если объем двигателя больше 2000 куб. см, то сумма компенсации составит 1500 рублей в месяц. При этом неважно, какой автомобиль используется - отечественный или иностранный.

Остановимся на "зарплатных" налогах с суммы подобных выплат сотрудникам. Как сказано в Налоговом кодексе, его не начисляют на выплаты, "связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей". Правда, при условии, что их выдают "в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации". Причем аналогичный порядок применяют и в отношении налога на доходы физлиц. Однако в законодательстве каких-либо норм, которые бы касались компенсаций за использование личной машины, нет. Упомянутое постановление применяют только при расчете налога на прибыль. Следовательно, "зарплатные" налоги не нужно платить, если компенсацию выплачивают в пределах тех норм, которые определила сама фирма. Превышает ее сумма правительственные нормы или нет, неважно. Однако налоговая служба придерживается другой точки зрения. По мнению инспекторов, с суммы превышения нужно удерживать налог на доходы. Примерно то же самое написано и в опубликованном письме. Правда, финансисты не столь категоричны. По этому поводу они высказываются весьма расплывчато и туманно. Так, по их мнению, "использование норм... утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92... не будет противоречить положениям... кодекса". Добавим, что все вышесказанное относится и к взносам "по травме".

Таким образом, принимать решение, начислять налог на доходы (взносы "по травме") или нет, бухгалтеру придется самостоятельно. Если вы хотите избежать тех или иных споров с налоговыми контролерами, эти платежи лучше перечислить. А вот начислять ЕСН и взносы на пенсионное страхование не нужно в любом случае. Независимо от того, в пределах или сверх норм выплачивается компенсация. Связано это с тем, что ЕСН (пенсионными взносами) не облагают:

- все виды компенсаций (в т.ч. за использование личного автомобиля), выплачиваемых в пределах установленных норм (п. 1 ст. 238 НК РФ);

- любые выплаты, которые не учитываются при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Компенсация за использование автомобиля, выплачиваемая сверх установленных норм, налогооблагаемую прибыль не уменьшает и, следовательно, ЕСН не облагается.

Порядок налогообложения компенсации приведем в таблице:

Налог (взнос)	Компенсация в пределах прави- тельственной нормы	Компенсация сверх правительственной нормы (в части суммы превышения)
1	2	3
Налог на прибыль	Уменьшает налогооблагаемую при- быль	Не уменьшает налогооблагаемую при- быль
Налог на доходы физлиц	Не облагается	Облагается
Единый социальный налог	Не облагается	Не облагается
Взносы на обязательное пенсионное страхование	Не облагается	Не облагается
Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболева- ний	Не облагается	Облагается

С.В. Рахманов,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2007 г.